Учет реализации и выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов

 

Таблица 9 – Корреспонденция счетов по выбытию основных средств

Операция	Комментарий	Проводка
		Дебет	Кредит
Списание (выбытие) в связи с негодностью ОС для дальнейшего использования
Списывается первоначальная стоимость ОС	Оформляется списание ОС Актом о списании объекта основных средств (OC-4 или ОС-4б, если списывается группа объектов). Для списания автотранспорта   оформляется Акт о списании(ОС-4а).	01- субсчет «Выбытие основных средств»	01
Списывается амортизация		02	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Списывается остаточная стоимость ОС		91	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Списание (выбытие) ОС в связи с продажей на сторону
Списывается первоначальная стоимость ОС	Акт приемки-передачи основных средств (ОС-1, ОС-1а , ОС-1б)	01- субсчет «Выбытие основных средств»	01
Списывается амортизация		02	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Списывается остаточная стоимость ОС		91	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Отражена выручка от продажи ОС		62	91
Начисление НДС от продажи ОС		91	68
Списание (выбытие) ОС в связи с безвозмездной передачей (дарением)
Списывается первоначальная стоимость ОС		01- субсчет «Выбытие основных средств»	01
Списывается амортизация		02	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Списывается остаточная стоимость ОС		91	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Списываются расходы, связанные с передачей ОС		91	10,70,69
Начисление НДС	По рыночной цене объекта ОС	91	68
Списание (выбытие) ОС в связи с передачей в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица
Списывается первоначальная стоимость ОС		01- субсчет «Выбытие основных средств»	01
Списывается амортизация		02	01- субсчет «Выбытие основных средств»
Передача в счет вклада в уставный капитал		58	01- субсчет «Выбытие основных средств»

Рассмотрим учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации (таблица).

Таблица 7– Корреспонденция счетов при выбытии основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание первоначальной (восстановительной) стоимости	01 субсчёт «Выбытие ОС»	01
Списание амортизации	02	01 субсчёт «Выбытие ОС»
Расходы по выбытию	91	70, 68, 10, 60
Списание остаточной стоимости	91	01 субсчёт «Выбытие ОС»

В бухгалтерском учете организации списание грузового автомобиля ГАЗ-53 отражено следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства» Субсч2 «Выбытие ОС» (Приложение Е)

Кредит 01

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля

110 000 руб.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Е)

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

- списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

75 000 руб.

Дебет 91 Субсчет 2 «Прочие расходы» (Приложение Е)

Кредит 01 «Основные средства» Субсчет «Выбытие основных средств»

- отражена остаточная стоимость  автомобиля; (110 000- 75000)

35 000 руб.

Дебет 83 «Добавочный капитал» (Приложение Е)

Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток»

- присоединена к нераспределенной  прибыли сумма дооценки по  списанному автомобилю;       30 000 руб.

Дебет 91 Субсчет 2 «Прочие расходы» (Приложение Е)

Кредит 68 Субсчет 2 «Расчеты по НДС»

восстановлена сумма «входного» НДС в доле, относящейся к остаточной стоимости списанного автомобиля; (16000х35000:110 000)

5090руб.

Дебет 91 Субсчет 2 «Прочие расходы» (Приложение Е)

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

- списаны расходы ремонтных мастерских по разборке грузового автомобиля;          8000 руб.

Дебет 10 «Материалы» (Приложение Е)

Кредит 91 Субсчет 1 «Прочие доходы»

– оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные при разборке автомобиля; (10 000 + 5000     15 000 руб.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» (Приложение Е)

Кредит 91 Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- списан убыток от ликвидации  объекта основных средств (35 000 + 5090 + 8000 - 15 000)         33 090 руб.

На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт ликвидации основных средств» по форме ОС-3. При списание автотранспортных средств составляется «Акт на списание автотранспортных средств» ос-4а (Приложение Е).

Таким образом, выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а). Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в предприятии ведется синтетический учет основных средств. Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих в ООО «Маслово» на правах собственности осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения и материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

ООО «Маслово» начисляет амортизацию по основным средствам линейным методом. Зная срок полезного использования объекта, рассчитаем норму его амортизации по следующей формуле:

К = (1 : n) х 100%,      (2)

где: К - месячная норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Затем берется первоначальная стоимость основного средства (или восстановительную - если объект переоценивался) и умножается на норму амортизации.

Так, 12.04.2013г. предприятие приобрело сеялку стоимостью 552997,29 руб. (НДС – 99539,51 руб.). 12.04.2014 была введена в эксплуатацию. Согласно Классификации основных средств относится к третьей амортизационной группе, то есть срок его полезного использования может быть от трех до пяти лет. Руководитель организации установил, что он равен четырем годам (48 мес.). 

Амортизацию основных средств в целях налогообложения ОАО  начисляет линейным методом. Амортизацию компьютера нужно начислять с мая 2013 года. Месячная норма амортизации составляет 2,08 процента (1 : 48 мес. х 100%). Следовательно, ежемесячно будет начисляться 11502,34 руб. (552997,29 руб. х 2,08%). Ежемесячно, в учете организации делается проводка:

Дебет 20 «Основное производство» (Приложение И, инв.карточка ОС-6)

Кредит 02 «Амортизация ОС»

- начислена амортизация     11502,34 руб.

Рассмотрим учет операций по продаже основных средств

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором, на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов при продаже основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выручка от продажи	51	91
Списание начисленной амортизации	02	01
Списание остаточной стоимости	91/2	01
Расходы, связанные с реализацией объекта	91/2	70, 68, 69, 10
НДС по реализованному объекту	91	68
Прибыль от реализации	91	99
Убыток от реализации	99	91

Операции по списанию основных средств в данной организации отражаются следующим способом.

Пример (Приложение Л,М -накладная, счет-фактура): 12.03.2014г. ООО «Маслово» продает объект основных средств (УАЗ 31514-10 инв. номер 16353), стоимость которого 54900 руб., сумма начисленной амортизации - 22000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации объекта составляет 37200 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 5675 руб.). В учете организации  оформлены проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение Л,М)

Кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»,

- на сумму стоимости реализации      37 200 руб.;

Дебет 91/2 «Прочие доходы и расходы»  (Приложение Л,М)

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму налога на добавленную  стоимость     5675 руб.;

Дебет 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» (Приложение Л,М)

- на сумму восстан. стоимости  объекта основных средств   48000 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Л,М)

Кредит 01 «Основные средства»  субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму начисленной амортизации       22 000 руб.;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»  субсчет «Выбытие основных средств»

- на сумму остаточной стоимости  объекта (48000-22000)  26000 руб.;

Дебет 91/9 «Прочие доходы и расходы» (Приложение Л,М)

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли от реализации (37200-6200-26000)  5525 руб.

Рассмотрим учет операций по передаче основных средств как вклад в уставный капитал. Таких операций в учете в 2013 г. не было, рассмотрим проводки теоретически.

Таблица 9- Списание основных средств при внесение в качестве вклада в уставный капитал другой организации:

Содержание хозяйственной операции	Отражение в учете
Списывается первоначальная стоимость	01.Выб	01
Списывается амортизация	02	01.Выб
Стоимость финансовых вложений по остаточной стоимости	58.1	76
Списывается остаточная стоимость	76	01.Выб

 

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости объекта основных средств - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражена задолженность но вкладу в сумме остаточной стоимости основных средств.

Учет операций по безвозмездной передаче основных средств. Таких операций в учете в 2013 г. не было, рассмотрим проводки теоретически.

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»