Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Июня 2015 в 20:35, курсовая работа
Актуальность темы «Учет реализации и выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов», обусловлена тем, что основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения; контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств; исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств; точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - отражены расходы по демонтажу основных средств.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражен убыток от передачи основных средств.
Рассмотрим учет ОС при безвозмездной передаче основных средств налоговой базой является их остаточная стоимость. В изучаемом периоде в данной организации операций по прочему выбытию основных средств не было, поэтому рассмотрим это теоретически.
Таблица 9 – Корреспонденция проводок при безвозмездной передаче основных средств
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств; |
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
Кредит 01 |
Списана сумма начисленной амортизации |
Дебет 02 |
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
Дебет 91-2 |
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» |
Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств |
Дебет 91-2 |
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Отражен убыток от безвозмездной передачи |
Дебет 99 |
Кредит 91-9 |
При безвозмездной передаче основных средств делаются проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (ст.270 НК РФ).
Рассмотрим учет недостачи основных средств. Таких операций в учете в 2013 г. не было, рассмотрим проводки теоретически.
Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).
Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана недостача на виновное лицо по балансовой стоимости.
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - списана на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостачи.
В случае отсутствия виновных лиц недостачу основных средств относят на финансовые результаты организации.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача списана на финансовые результаты организации при отсутствии виновного лица или если суд отказал во взыскании.
Списание основных средств производится также согласно документа ОС-46 «Списание группы коров» (Приложение З),, а также применяется акт 06-1 «Акт списания (Приложение К).
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов (без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации ( без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При выбытии нематериальных активов вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Рассмотрим выбытие нематериальных активов за непригодностью
Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.
Пример. На балансе ООО «Маслово» числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу «Учет заработной платы». Первоначальная стоимость этой программы составляет 17 400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации - 15515 руб. В 2013 г. предприятие создало комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Заключение комиссия оформила соответствующим актом. Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» (Приложение Ж)
К-т 04 «Нематериальные активы»
- списана накопленная амортизация; 15 515 руб.
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91 -4 «Выбытие нематериальных активов» (Приложение Ж- карточка НМА-1)
К-т 04 «Нематериальные активы»
- списана остаточная стоимость нематериальных активов (17 400 - 15515); 1885 руб.
Д-т 99 «Прибыли и убытки» (Приложение Ж)
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91 -9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- определен убыток от списания нематериальных активов 1885 руб.
Рассмотрим выбытие нематериальных активов в связи с истечением срока их полезного использования
Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 1363 Части четвертой ГК РФ установлены сроки действия исключительных прав, которые составляют: 20 лет - для изобретений; 10 лет - для полезных моделей; 15 лег - для промышленных образцов.
Срок действия исключительного права на товарный знак - 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ). Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то амортизации по данному активу не начисляется вообще. По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.
Рассмотрим продажа нематериальных активов
Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о отчуждении исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (ст. 1365 ГК РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.
Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об отчуждении товарного знака или знака обслуживания (ст. 1488 ГК РФ). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.
Таких операций в учете в 2013 г. не было, рассмотрим проводки теоретически. При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы»
- отражена сумма накопленной амортизации;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы»
- выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
- определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- отражена сумма начисленного НДС;
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
- отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
Рассмотрим отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:
а) при получении прибыли:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - получены доходы от продажи нематериальных активов;
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи нематериальных активов;
б) при возникновении убытка:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от продажи нематериальных активов.
Рассмотрим передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал или доли в совместную деятельность. Таких операций в учете в 2013 г. не было, рассмотрим проводки теоретически.
Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи: