Учет реализации и выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов

Учет основных средств ведут на балансовом счете 01 «Основные средства». На данном счете учитывают основное средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении. Принятие к бухгалтерскому отчету основных средств, изменение первоначальной стоимости их при достройке оборудования и реконструкции отражают по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет 01-9 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумма накопленной

Все основные средства имеют определенную денежную оценку. Согласно действующему положению основные средства на протяжении всего периода их нахождения в хозяйствах учитывают первоначальной оценке. Под первоначальной стоимостью основных средств понимают сумму затрат, слагающуюся из затрат по возведению или приобретению основных средств, включая расходы на доставку. Переоценка основных средств производится при существенном изменении их стоимости. Одновременно с переоценкой уточняют сумму износа.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада уставной, складочный капитал отражается БУ следующей записью: Дт 08/4 Кт 75

Поступление основных средств по рыночной стоимости по договору дарения и безвозмездного получения отражается: Дт 08 Кт 98

При вводе эксплуатацию отражают следующей записью: Дт 01 Кт 08

Аналитический учет. Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становиться невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса.

После принятия решения на списание объекта составляют акт на списание имущества. В настоящее время применяют следующие формы[18]:

-акт на списание зданий и сооружений (ф.№104-АПК), акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф. № 105-АПК). В актах отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта, в необходимых случаях конкретных лиц, виновных в преждевременном выбытии имущества. Комиссия должна определить возможность использования получаемых при ликвидации основных средств материалов, отдельных узлов и деталей и дать им оценку. Обязательно делается запись об изъятии всех деталей и узлов, которые содержат драгоценные металлы. Разборка, демонтаж основных средств до утверждения актов не допускается. Только после утверждения актов основные средства разбирают, демонтируют и заполняют раздел акта на фактическую ликвидацию имущества.

 

1.2 Выбытие имущества организации

 

Объекты основных средств и других внеоборотных активов: нематериальных активов, прочих активов, выбывают из организации в результате:

-продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;

-списания в случае морального и (или) физического износа;

-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору;

-по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств [22].

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) и актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4А) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет счета этого субсчета списывается стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации на счете 02. Остаточная стоимость на счете 01 «Основные средства» списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

-дебет счета 02, кредит счета 01 - списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;

-дебет счета 91, кредит счета 01 - списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;

-дебет счета 91-2, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - отражаются расходы по ликвидации;

-дебет счета 10, кредит счета 91-1 - оприходованы материалы, полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» накапливаются и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов», которое в свою очередь списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

-дебет счета 99, кредит счета 91-9 - отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;

-дебет счета 91-9, кредит счета 99 - отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) [17].

Рисунок 2 - Общая схема счетов при выбытии основных средств

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает ее к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по месту нахождения объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Рассмотрим особенности учета выбытия (списания) основных средств1

Учет выбытия (списания) основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях) строится в соответствии с рекомендациями типового плана счетов, Положением «Бухгалтерский учет основных средств» ПБУ 6/97, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В то же время имеются существенные отраслевые особенности в учете выбытия основных средств.

Учет выбытия основных средств, как это и предусмотрено типовыми положениями, ведется на счете учета списания (реализации) основных средств, но с выделением двух субсчетов: «Реализация основных средств» и «Прочее выбытие основных средств».

На субсчете «Реализация основных средств» учитывают все случаи реализации основных средств: продажа различным организациям, своим работникам, по бартеру, с рассрочкой платежа и т.п.

На субсчете «Прочее выбытие основных средств» все случаи выбытия основных средств, кроме реализации: списание основных средств, пришедших в негодность, передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, передача в долгосрочную аренду либо по лизингу, передача скота основного стада на забой, по которому начисляется амортизация (рабочий скот), списание основных средств вследствие их недостачи или порчи и др.

На основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств (раздел 2) производятся записи в специализированный реестр формы N 64-АПК «Реестр документов по реализации товарно - материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов» (на выбытие основных средств открывают отдельный бланк реестра). Записи в реестре делают по трем разделам:

В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено» указывают дату и номер документа, количество и стоимость отпущенных средств с указанием корреспондирующих счетов.

В разделе «Принято к оплате» указывают дату и номер документа, подтверждающего количество (объем) и стоимость фактически реализованных основных средств, а также корреспондирующий счет.

В разделе «Отметка об оплате» показывают суммы полученной оплаты за реализованные основные средства с расшифровкой по корреспондирующим счетам. Записи в этом разделе производят по операциям с кредита счета учета расчетов в дебет счета учета денежных средств в кассе и на счетах в банках.

По окончании месяца итоговые данные из реестра формы N 64-АПК переносят в «Ведомость учета реализации выбытия основных средств и прочих активов» (форма N 65-АПК), которая является регистром аналитического учета выбытия основных средств и прочих активов.

Ведомость открывается на несколько месяцев с выделением ежемесячных промежуточных итогов. При значительном количестве операций по счету учета списания (реализации) основных средств применяется вариант помесячного ведения ведомости.

Записи в ведомости делают по каждой строке на соответствующие итоги из реестров Ф. N 64-АПК либо при разовых операциях непосредственно по каждому первичному документу.

На последней странице ведомости приводят сводные аналитические данные в разрезе видов реализации (выбытия) нарастающим итогом с начала года.

Синтетический учет операций учета списания (реализации) основных средств осуществляют в журнале - ордере N 11-АПК. Это связано с тем (как уже было отмечено выше), что основу операций выбытия основных средств в сельском хозяйстве составляют операции по реализации скота основного стада (которые во всех случаях: начисляется амортизация по скоту или нет) проводят через счет учета списания (реализации) основных средств. Операции же по реализации (любых ценностей) методологически правильно отражать в одном регистре - в данном случае - в журнале - ордере N 11-АПК.

В журнале - ордере N 11-АПК для отражения оборотов по счету учета списания (реализации) основных средств выделяется отдельная графа. Записи в данный журнал - ордер по этому счету делают на основании кредитовых оборотов из ведомости N 65 в корреспонденции с дебетуемыми счетами учета амортизации основных средств, материальных ценностей, денежных средств, расчетов.

Предварительно до перенесения кредитовых оборотов в журнал - ордер N 11-АПК по ведомости аналитического учета N 65-АПК делают сверку месячных итоговых оборотов по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами, в которых указаны соответствующие суммы по корреспондирующим счетам [12].

По дебету счета учета списания (реализации) основных средств в ведомости N 65-АПК месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют: по счету учета основных средств - с журналом - ордером N 13-АПК, по счету учета вспомогательных производств - с журналом - ордером N 10-АПК, по счету учета коммерческих расходов - с журналом - ордером N 11-АПК, по счету учета расчетов с бюджетом - с журналом - ордером N 8-АПК, по счетам учета расчетов с персоналом по оплате труда, по социальному и пенсионному обеспечению, резервам расходов и платежей - с соответствующими графами журнала - ордера N 10-АПК, по счету учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами - с журналом - ордером N 8-АПК, по счету учета прибылей и убытков - с журналом - ордером N 15-АПК.

По кредиту счета учета списания (реализации) основных средств в ведомости N 65-АПК месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют со следующими регистрами (причем эта сверка одновременно означает и сверку оборотов журнала - ордера N 11-АПК, т.к. кредитовый оборот ведомости N 65-АПК переносится в журнал - ордер N 11-АПК): по счету учета амортизации основных средств - с лицевыми счетами (производственными отчетами) формы N 83-АПК соответствующих производств, по счету учета долгосрочных финансовых вложений - с ведомостью N 28-АПК, по счетам учета материальных ценностей - с соответствующими ведомостями N 46-АПК, по счетам учета основного производства (по субсчетам 2 и 3) - с соответствующими лицевыми счетами (производственными отчетами) формы N 83-АПК, по счетам учета денежных средств в кассе и на счетах в банке - с соответствующими ведомостями дебетовых оборотов в журнале - ордере N 1-АПК и 2-АПК, по счету учета расчетов по авансам выданным - с ведомостью N 38-АПК, по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками - с ведомостями N 62-АПК и 38-АПК, по счету учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами - с ведомостью N 38-АПК, по счетам учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами и внутрихозяйственных расчетов - с таблицами аналитических данных по этим счетам в журнале - ордере N 9-АПК, по счету учета прибылей и убытков - с ведомостью N 76-АПК, по счету учета недостач и потерь от порчи ценностей - с ведомостью N 54-АПК, по счету учета добавочного капитала - с ведомостью N 69-АПК, по счету учета фонда потребления - с ведомостью N 70-АПК [12].