Учет реализации и выбытия основных средств, нематериальных активов и прочих активов

С работниками, исполняющими функции кассира, должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. На время отпуска или болезни кассира его функции могут совмещать работники бухгалтерии, экономической службы, кроме главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтера по учету заработной платы. Совмещение обязанностей производится по письменному указанию руководителя организации по согласованию с главным бухгалтером после заключения договора о материальной ответственности.

По итогам записей в журналах составляются мемориальные ордера, которые подписываются лицами, ответственными за их составление. Представительские расходы выдаются на проведение собраний пайщиков, заседаний совета и правления, проведение семинаров, переговоров в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение буфетное обслуживание (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие), Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов и не должны превышать 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период (Гл.25 НК РФ ст.2353, п.2).

Таким образом, бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме учета. Обработка информации производится вручную, и с применением персональных компьютеров согласно разработанного рабочего плана счетов.

Основным документом, которым руководствуется бухгалтерия в своей работе, является «Учетная политика предприятия» (Приложение Д). Учетная политика формируется главным бухгалтером на основе ПБУ «Учетная политика организации», утвержденная приказом Минфина России от 28 июля 2012 года № 100, утверждается руководителем организации. Она разработана для целей бухгалтерского учета и для налогового учета.

Учетной политикой утвержден План счетов, должностные инструкции работников, график документооборота. Для целей бухучета по основным средствам принято учитывать следующее:

-По основным средствам применять линейный способ начисления амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

-Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

-Срок полезного использования основных средств устанавливается отдельным приказом руководителя на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 № 1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать самостоятельно приказом руководителя в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

-Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно типовым нормам бесплатной выдачи спецодежды не превышает 12 месяцев, единовременно списывать на счета затрат на производство в момент передачи работникам организации Погашение стоимости специальной одежды сроком более 12 месяцев производить линейным способом исходя из фактической стоимости и срока полезного использования.

-Проводить инвентаризацию: ежемесячно по готовой продукции, основным материалам; материальных ценностей ежегодно по состоянию на 1 октября; основных средств один раз в три года.

-Утвердить и распространить на учет унифицированные формы по учету основных средств.

-Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

-В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Согласно п. 4 ПБУ 6/01, при отнесении объектов к основным средствам, необходимо выполнение следующих условий:

-Использование объектов в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

-Использование объектов в течение длительного времени (сроком полезного использования более 12 мес.). При этом, под сроком полезного использования понимают период, в течение которого объект основных средств приносит организации экономические выгоды.

-Если не предполагается дальнейшая перепродажа объектов.

-Способность приносить организации экономические выгоды.

- К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие или силовые машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т. д. В составе основных средств также учитываются земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные основные средства и т. д.

Таким образом, организация учетной политики осуществляется в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

 

3 УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НМА И ПРОЧИХ АКТИВОВ

 

3.1 Организация синтетического учета выбытия основных средств

 

Рассмотрим отражение основных хозяйственных операций по учету основных средств. ООО «Маслово» движение основных средств оформляет первичными документами, которые указаны в таблице.

Таблица 8 - Типовые формы первичной документации по учету основных средств

Номер	Наименование	Назначение
Форма №ОС-1	Акт приемки-передачи основных средств	Применяется для зачисления в состав основных средств (для ввода в эксплуатацию) отельных объектов, поступивших в организацию, а также для исключения из состава основных средств
Форма №ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов	Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации
Форма №ОС-4	Акт на списание основных средств	Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных)
Форма №ОС-6	Инвентарная карточка учета основных средств	Применяется для учета отдельных объектов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном месяце и имеющих одно и тоже производственно-хозяйственное назначение и стоимость
Форма №ОС-14	Акт приемки оборудования	Применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки
Форма №ОС-15	Акт приемки-передачи оборудования в монтаж	Применяется для оформления передачи оборудования монтажным организациям
Форма №ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Применяется для оформления дефектов, выявленных в процессе ревизии, монтажа
Форма №ОС-4А	Акт на списание автотранспортных средств	Применяется для оформления списания автотранспортных средств

 

При поступлении основных средств ООО «Маслово» оформляет товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты о приемке оборудования, по каждому объекту основных средств, поступивших за плату (Приложение Л,М,Е,З). Первоначальная стоимость основного средства - это сумма всех расходов, связанных с его покупкой. В бухгалтерском учете первоначальную стоимость основного средства формируют в зависимости от того, как оно приобретено: куплены у поставщиков; получены в качестве вклада в уставный капитал; получены безвозмездно; построены или изготовлены силами самой фирмы.

Так, согласно платежного поручения, ООО «Маслово» в январе 2013г. приобрело навес для мастерской. Стоимость составила 867452,0 руб., стоимость установки и монтажа - 56000 руб., НДС – 166221,36 руб. В учете бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»

- оплачена стоимость навеса с установкой   867452 руб.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- учтен НДС по ОС      140865,55 руб.

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

- навес введен в эксплуатацию     923452,00 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- принят НДС к вычету       140865,55 руб.

Аналитический учет основных средств, ООО «Маслово» осуществляет в инвентарной карточке, по типовой межотраслевой форме №ОС-6 (Приложение И). Таким образом, можно сделать вывод, что исследуемый объект аналитический учет основных средств ведет согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

 

3.2 Бухгалтерский учет выбытия основных средств

 

Выбытие основных средств в ООО «Маслово», бывает: при продаже, при списании в случае морального и физического износа, при ликвидации аварий, стихийных бедствий, недостачи и порчи и в иных случаях.

По дебету субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» и счета «Прочие доходы и расходы» в ведомости аналитического учета месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют:

-по счету 01 «Основные средства» - с журналом-ордером N 13-АПК,

по счету 23 «Вспомогательные производства» - с журналом-ордером N 10-АПК,

-по субсчету коммерческих расходов - с журналом-ордером N 11-АПК,

-по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» - с журналом-ордером N 8-АПК,

-по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

-по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другим счетам с соответствующими графами журнала-ордера N 10-АПК,

-по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - с журналом-ордером N 8-АПК и другими регистрами аналитического и синтетического учета применительно к соответствующей форме учета.

Согласно Учетной политики, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет, 01-В «Выбытие основных средств». Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Оформляется выбытие основных средств следующими проводками (с применением субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01) (таблица 8,9).

Таблица 9 – Проводки по выбытию имущества организации

	Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание основного средства  за непригодностью
1.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
1.2.	Списание амортизации	02	01-В
1.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2. Продажа имущества
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации	02	01-В
2.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
2.4.	Получена выручка от продажи	62	91
2.5.	Учтен НДС от продажи	91	68
3. Безвозмездная передача имущества
3.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
3.2.	Списание амортизации	02	01-В
3.3.	Списание остаточной стоимости	91	01-В
3.4.	Списание расходов, связанных с передачей	91	10,70,69...
3.5.	Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта	91	68
4. Передача в счет вклада в  уставный капитал
4.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
4.2.	Списание амортизации	02	01-В
4.3.	Передача в счет вклада в уставный капитал	58	01-В
5. Списана сумма дооценки (при  ее наличии)		83	84