Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

       По  получении претензии, руководитель или заместитель главы предприятия-отправителя (поставщика) назначает проверку по материалам претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство отправителя (поставщика, изготовителя).

       В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения ответственности  за недостачу груза на транспортную организацию, получатель имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.

       Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются  в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки  товаров не были специально оговорены в договоре.

       При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик  выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передаёт материально ответственному лицу, доставившему товар.

       В свою очередь материально ответственное  лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками. 

3.5 Порядок учёта материалов в пути 

       Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним не поступали. К учёту принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

           В журнале-ордере № 6 платежные  документы регистрируются в течение месяца в графу «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца  предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т. е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера, приходует их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не  законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6,по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

          При расчётах с поставщиками  за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7) Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным  (отпускным ценам),затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка – отдел  снабжения сообщает поставщику  об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет  претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, скидок – пропорционально стоимости груза.

Списание дебиторской задолженности

       Важным  моментом при списании дебиторской задолженности является разделение этой задачи на два вида: истребованную и неистребованную, т.к. порядок списания этих двух видов задолженностей различен.

       Истребованной дебиторской задолженностью считается  та, по которой организация-кредитор использовала все имеющиеся у нее возможности для погашения этой задолженности предприятием-дебитором. К таким возможностям следует отнести:

• предъявление письменной претензии к должнику;
• предъявление иска в арбитражный суд.

       Очевидно, когда организация использовала обе эти возможности, дебиторскую задолженность можно считать истребованной.

       Истребованная дебиторская задолженность списывается  на финансовый результат деятельности предприятия по истечении срока  исковой давности, который составляет 3 года. Списанная истребованная дебиторская задолженность уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

       Неистребованной дебиторской задолженностью принято  считать такую задолженность, к  взысканию которой предприятием-кредитором не были приняты все возможные  меры.

Списание кредиторской задолженности

       Кредиторская  задолженность возникает у предприятия-покупателя при оприходовании товаров (потреблении  услуг), полученных от поставщика и  не оплаченных ему.

       При этом задолженность перед поставщиком  будет числиться на балансе у покупателя до тех пор, пока не истечет срок исковой давности, составляющий 3 года с момента возникновения кредиторской задолженности.

       Сумма НДС, учтенная организацией-покупателем  на счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», не подлежит зачету из бюджета, т.к. условием для зачеты НДС по оприходованным материальным ценностям является их оплата поставщику.

       По  истечении трех лет с даты оприходования  товара в учете делается запись:

Дебет счёта 60/76 Кредит счёта 80 – списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности). 

       Сумма списанной кредиторской задолженности  относится к вне реализационным доходам деятельности предприятия  и входит в налоговую базу по налогу на прибыль.

       Бухгалтерский учет тары в организациях торговли раскрывают Патров В.В., и Пятов М.Л. [20].

       Неизбежным  спутником движения многих товаров  является тара, учет которой неразрывно связан с учетом товарных операций. Основными вопросами, возникающими при ведении учета тары, являются определение возможностей оприходования  её на балансе организации и методики исчисления и бухучета НДС по таре.

       Право собственности на тару, не являющуюся многооборотной, в соответствии со ст.223 Гражданского Кодекса РФ, переходит  к организации-приобретателю в  момент передачи её поставщиком, т.е. одновременно с переходом права собственности на товары, с которыми покупается тара. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991г. №56 (ред. от 17.02.1997г.), стоимость приобретенной организацией тары отражается на отдельном субсчете 4 «Тара под товарами и порожняя» к субсчету 41 «Товары».

       Оприходование подлежащей оплате тары в организациях производится записями:

Дебет счёта 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товарами и порожняя»;

Кредит  счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость приобретения тары без НДС;

Дебет счёта 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит  счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, относящегося к приобретенной таре.

       При оприходовании тары, стоимость которой  не выделяется в сопроводительных документах поставщика, следует учитывать, что  получение такой тары не является безвозмездным. Стоимость тары в  этом случае включена поставщиком в стоимость приобретения товаров без отдельного указания её цены. При этом выше приведенные записи по оприходованию тары должны составляться на основании акта приемки.

       Отпуск  тары покупателю оформляется теми же документами, что и отпуск товаров, с указанием наименования, отличительных признаков, количества, цены и стоимости. На возврат тары поставщикам и сдачу тары тарособирающим организациям обычно выписывают товарно-транспортную накладную. Бой, лом и порча тары оформляется соответствующим актом. Если тара одной разновидности приобреталась по различным ценам, то оценка запасов тары, также как и товаров, может осуществляться по средним ценам, методами ФИФО и ЛИФО.

       В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

       Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной  станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

       Доверенность  оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой  отчетности производств по корешку  доверенности, который хранится в  бухгалтерии с отметкой о ее получении  и использовании, либо в книге  доверенностей, либо в журнале регистрации).

       Получение товара оформляется по-разному в  зависимости от близости офиса к  месту нахождения склада. Если склад  фирмы-поставщика расположен в одном  помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

       Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии  предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

       Представитель предприятия-покупателя проверяет  товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и  т. п., комплектацию в соответствии с  данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого Материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

       Товар от организаций железной дороги, водного  и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

       Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

• номер и дату оформления накладной;
• полное наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика,
• плательщика;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

       Товарный  раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

       К железнодорожной накладной могут  быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем обязательно делается соответствующая отметка в накладной.

       Если  товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена  «Накладная на перевозку груза в  универсальном контейнере" (см. приложение).

       Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС).

       Счет-фактура  выписывается, как. правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

   Кроме того, следует помнить, что с 1997 года все плательщики НДС в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №46 « Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» с изменениями от 16.02.2004г. На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.