Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Дебет счёта 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

     Кредит  счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности поставщику.

       Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации. Кроме того, не принимаются в расчет у покупателей суммы НДС по товарам, приобретенным у организаций розничной торговли.

       Когда товар закупается у физических лиц (как индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, так и не являющихся ими), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма  налога по счету 19 не отражается. Таким  образом, при данных операциях предприятие торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

       Операции  могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой:

       Дебет счёта 10,1 "Материалы"

     Кредит  счёт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

       Если  товарно-материальные ценности закупаются у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товароматериальным ценностям:

     Дебет счёта 68 "Расчеты с бюджетом"

     Кредит  счёта 19 "НДС по приобретенным ценностям".

       При этом засчитывается НДС по поступившим  товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованным ценностям не уменьшают  причитающихся в бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не прибывших на конец месяца, на склад, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

     Дебет счёта 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара;

     Дебет счёта 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

     Кредита счёта 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

Зачет предоплаты отражается записью:

     Дебет счёта 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

     Кредит  счёта 60 субсчёт"Авансы выданнын".

После этого возможно учесть сумму НДС  при расчетах с бюджетом, что фиксирует  проводка:

     Дебет счёта 68 "Расчеты с бюджетом"

     Кредит  счёта 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если  после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

     Дебет счёта 51 "Расчетный счет"

     Дебет счёта 52 "Валютный счет"

     Дебет счёта 50 "Касса"

     Кредит  счёта 60 субсчёт "Авансы выданные»..

     Пример.

     ОАО «Электротехнический завод «Энергомера» приобрело у оптового предприятия партию строительных материалов на сумму 21360 руб. (в том НДС – 3560 руб.). Доставка груза произведена транспортной организацией, в связи, с чем возникли расходы в сумме 500 руб. Расчеты с поставщиком произведены за 2 дня до поставки товара, а перевозчиком -  через 3 дня после оказания услуги. (таблица 5).

     Аналитический учет поступления товароматериальных ценностей и услуг сторонних  организаций на предприятии ведется  на складах и в бухгалтерии. 

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету  приобретения  товарно-материальных ценностей  для  ОАО «ЭТЗ «Энергомера»

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Документами первичного учета, на основании которых  принимаются на склады товароматериальные ценности, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с реестром сдают в бухгалтерию.

       В бухгалтерии по каждому документу, включенному в реестр, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товароматериальных ценностей, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары», 10 «Материалы»

       Учет  поступивших товарно-материальных ценностей ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим качествам. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товароматериальных ценностей ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

       При журнально-ордерной форме учета  поступление товаров отражают в  ведомости по дебету счета 41"Товары". Оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

       По  окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по графе дебетования счета 41 «Товары»). Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 «Товары» с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

       Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены  операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товароматериальных ценностей, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товароматериальные ценности получены, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар,  (товар находится в пути).

       Учет  поступления товароматериальных ценностей  на склады организации может быть организован разными способами  в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный материал определенного сорта присоединяют к ранее поступившим материалам того же наименования и сорта, то есть товароматериальные ценности хранят по сортам.

         Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета соответствующих товароматериальных ценностей.

      При нарушении правил и сроков приемки  товарно-материальных ценностей организация не сможет предъявить претензии поставщику при недостаче или понижении качества товаров. 
 

      Предприятия получает товароматериальные ценности от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки долгосрочного действия, по отдельным заявкам и т. п.

      Материально ответственный работник и члены  приемной комиссии знакомятся с условиями  договора, которые касаются наименования товароматериальных ценностей, количества, качества, комплектности, сроков приемки, перечня технических и иных документов.

      Порядок приемки товароматериальных ценностей  и ее документальное оформление зависят  от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т. д.

      Приемку товаров можно вести на территории (складе, базе) поставщика, на территории перевозчика и на территории самой организации-покупателя.

      Если  приемка товаров осуществляется на складе поставщика, то материально ответственное лицо покупателя получает товар по доверенности. Доверенность подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Доверенность оформляется по унифицированным формам № М-2 и М-2а.

      В доверенности указываются следующие  сведения:

      - номер и дата выдачи;

      - срок ее действия;

      - должность и фамилия лица, которому  выдана доверенность, его паспортные данные;

      - номер и дата документа, на  основании которого отпускается товар;

      - наименование, адрес, банковские  реквизиты покупателя;

      - наименование товаров, подлежащих  получению материально ответственным лицом, единицы их измерения и количество. 
 

      Доверенность  подписывают материально ответственное  лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.

      Если  доверенности выписывают по форме №  М-2, то их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии торговой организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товаросопроводительного документа).

      Если  доверенности выписываются по форме  № М-2а, то они регистрируются в  книге доверенностей. В этой книге  проставляются:

      - дата выдачи доверенности и  ее порядковый номер;

      - Ф.И.О. лица, получившего доверенность;

      - срок действия доверенности;

      - наименование поставщика, у которого материально ответственное лицо должно получить товар;

      - подпись материально ответственного  лица за получение доверенности.

      После доставки полученного товара в торговую организацию материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу. Эта процедура называется «закрытием доверенности».

      Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации.

      О каждой поставке товаров на территорию исследуемой организации  администрация сообщает материально ответственному лицу, которое должно подготовить подъездные пути, разгрузочные площадки, складские площади под товар и необходимые документы.