Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Исходя  из этого, главной характеристикой, как первого, так и второго случая, которая имеет определяющее значение для целей бухгалтерского и налогового учета, следует признать то, что, храня товары на складе сторонней организации, продавец по рассматриваемому нами договору остается их собственником [66].

    В.В.Патров и М.Л.Пятов говорят о том,  что возможность распоряжения товарами, в частности их дальнейшая перепродажа, напрямую связана с наличием у организации-покупателя права собственности на них. Однако действующее гражданское законодательство предусматривает возможность ситуаций, при которых покупатель, получив от продавца товары и еще не став их собственником, уже может их перепродавать.

    Согласно  ст. 491 ГК РФ "в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором..." (выделено авт.). В соответствии с п. 2 ст. 209 ГК РФ "собственник вправе по своему усмотрению... отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом...". При этом следует иметь в виду, что ст. 460 ГК РФ требует при заключении договора с третьим лицом уведомить его о праве на товар со стороны продавца.

    Таким образом, заключенный договор поставки может совмещать в себе условия, в соответствии с которыми, с одной стороны, право собственности на служащие предметом договора товары до их оплаты будет принадлежать продавцу, а с другой - покупатель будет иметь право перепродать полученные от продавца товары до их оплаты.

    Следует отметить, что работники налоговых  служб могут указать на неправомерность предъявления к вычету НДС по товарам, проданным организации , по той причине, что они не были приняты к учету, как этого требует п. 1 ст. 172 НК РФ. Под "принятием к учету" представители фискальных органов понимают отражение товаров по дебету счета 41 "Товары". Для того чтобы избежать этого замечания, мы предлагаем запись: Дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - заменить следующей:

    Д-т  сч. 41 "Товары",

    К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

    Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж", 

    К-т  сч. 41 "Товары" [61].

    А.Ю. ГРИБКОВ информирует нас, что  с 1 января 2006 г. вступили в силу следующие законы:

    - Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;

    - Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

    Самым значительным изменением является то, что с 1 января 2006 г. все плательщики НДС обязаны перейти на единый метод определения налоговой базы - «по отгрузке». Кроме этого, налоговая база определяется при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг).

    С 1 января 2006 г. в отношении вычета «входного» также применяются новые  правила. Теперь для вычета « входного » НДС уже будет не важен  факт оплаты, но остаются обязательными  выполнение оставшихся трех условий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС; товары (работ, услуги), имущественные права приняты к учету; имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

    С 2006 г. увеличен предельный размер выручки, позволяющий получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Теперь он составляет 2 млн.руб. В 2005 г. он составлял 1 млн. руб. [50].

    В своей статье Е.В.Акимова предлагает решение по проблеме - как не платить НДС при отгрузке. Вместо договоров поставки мы заключаем с нашими постоянными клиентами договоры комиссии. По условиям такого договора комиссионер (он же - розничный продавец) получает от нас товар на реализацию. В момент передачи товара НДС начислять не нужно, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС же мы начисляем лишь после того, как комиссионер представит нам отчет о том, что наш товар был продан. Обычно деньги от комиссионера поступают спустя несколько дней. В результате НДС мы по-прежнему начисляем по мере оплаты.

    Комиссионеру  за его «услугу» мы выплачиваем небольшое вознаграждение, как это предусмотрено статьей 990 Гражданского кодекса РФ. А чтобы не нести дополнительных расходов, мы увеличиваем на сумму вознаграждения цену товаров.

    Однако, схема с договором комиссии оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям, а фирмам, занимающимся оптовой или розничной торговлей. Данная схема будет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за вырученные товары будут получены комитентом в одном налоговом периоде [46].

    О.А.Колеватова информирует нас о том, что  с 1января 2006 года фирмы не должны начислять НДС по авансам, которые получены в счет предстоящих поставок товаров с длительным производственным циклом.

    Чтобы не начислять НДС с предоплаты по товарам (работам, услугам), которые  войдут в новый правительственный  перечень, надо выполнить следующие условия.

    Во-первых, вместе с декларацией за период, в котором получена предоплата, в инспекцию придется представить:

    - копию контракта с покупателем,  заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;

    - документ, подтверждающий длительность  производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный федеральным органом исполнительной власти, который занимается правовым регулированием в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.

    А во-вторых, новой льготой фирма  сможет воспользоваться лишь в том случае, если бухгалтер организует раздельный учет операций по производству и реализации, а также сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам). Порядок такого учета в НК РФ не прописан. А значит, фирма может разработать его самостоятельно и прописать в учетной политике. При этом за основу можно взять методику из пункта 4 статьи 170 НК РФ [55].

    С 1 января 2006 года увеличится размер выручки, при котором фирма может платить  НДС не помесячно, а поквартально. Лимит составит 2000000 руб. вместо 1000000 руб. В связи с этим фирмы, которые укладываются в этот норматив, смогут перейти в 2006 году с помесячной уплаты НДС на поквартальную. При этом в следующем году размер выручки при расчете лимита будет определяться по новым правилам - о них рассказывает в своей статье Е.А.Ошренко.

      Итак, платить налог один раз в квартал  могут те фирмы, у которых выручка за каждый месяц квартала не превышает предельного размера. Однако чтобы определить, может ли фирма не платить НДС помесячно, нужно правильно рассчитать выручку. Прежде всего, при расчете лимита доходы берутся без НДС. Кроме того, учитывается только выручка от реализации. То есть суммы полученных от покупателей авансов не влияют на право платить налог раз в квартал. Это следует из статьи 39 НК РФ [60].

    В статье Н.В.Лобанова поднимает вопрос, касающийся проблемы вычета НДС, при  отсутствии выручки у фирмы.  В  письме от 8 февраля 2006 г. № 03-04-08/35 Минфин России в очередной раз заявил: если у организации нет в налоговом периоде операций, облагаемых НДС, то «входной» налог к вычету не принимается. А если предприятие откладывает вычет до следующего периода, то инспекторы тоже идут в суд, настаивая на том, что «входной» НДС можно зачесть только в том налоговом периоде, в котором у фирмы появилось право это сделать.

    Получается  замкнутый круг. Когда появилось  право на вычет, он невозможен, потому что нет налога к начислению. А после того как налог будет начислен, вычет делать уже поздно, поскольку он относится к прошлому периоду. Есть ли выход из этой ситуации?

    Выход спорный. Исходя из требований главы 21 НК РФ, право на вычет «входного» НДС появляется тогда, когда выполнены три следующих условия:

    - товар оприходован (работа или  услуга принята);

    - покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

    - получен счет-фактура от поставщика (подрядчика). 

    Заметим, что до 2006 года нужно было выполнить  еще одно условие - уплатить «входной»  налог. Но теперь НК РФ этого уже  не требует.

    И как только названные условия выполнены, плательщик может учесть «входной» НДС в составе вычетов. При этом право на вычет не связано с наличием или отсутствием оборотов по реализации товаров за этот же период. Поэтому суммы НДС, уплаченные поставщикам, можно поставить к вычету, даже если у фирмы нет выручки от реализации. Положительную разницу инспекция должна зачесть или возместить (п. 2 ст. 173 НК РФ) [58].

    На  практике нередко возникает вопрос: как отражаются в бухгалтерском учете суммовые разницы, если материальные ценности списаны в расход до их оплаты?

    Группа  консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит» по данному вопросу  предлагает следующее:

    Если  оплата будет произведена до конца  отчетного года, то на размер суммовой разницы могут быть скорректированы расходы по обычным видам деятельности организации (счета учета затрат производства или издержки обращения). Однако ряд специалистов придерживаются другой позиции по данному вопросу, а именно рекомендуют в данной ситуации, возникающие суммовые разницы учитывать в составе внереализационных расходов.

    20 «Основное производство» 

    26 «Общехозяйственные расходы»

    44 «Расходы на "продажу"

    60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без НДС)

    СТОРНО: на величину изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг) без НДС

    19  «НДС по приобретенным ценностям»

    60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму НДС)

    СТРОНО: на сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг).

Если же оплата за использованные или реализованные материальные ценности производится в следующем календарном году, после того как стоимость материалов или товаров учтена при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг), то суммовые разницы не могут учитываться при формировании результата от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года. В этом случае суммовые разницы согласно пункту 12 ПБУ 10/99 и пункту 8 ПБУ 9/99 следует относить к внереализационным расходам (доходам) как убытки (прибыль) по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году [51].