Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Вексель — ценная бумага, подтверждающая безусловное денежное обязательство должника уплатить в установленный срок указанную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

    Основными участниками вексельной сделки являются векселедатель (должник), векселедержатель (владелец векселя) и плательщик. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю — сам векселедатель или третье лицо, различают две разновидности векселей: простой и переводный.

    Простой вексель — это ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или его приказу.

    Простой вексель выписывается заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю), т.е. векселедатель обязуется произвести платеж лично.

    Переводный  вексель, или тратта,— это ценная бумага, содержащая приказ векселедержателя по отношению к плательщику об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу.

    Переводный  вексель выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту). В переводном векселе  участвуют три лица, и они имеют  следующие названия:

    векселедатель (трассант, кредитор) — лицо, выписавшее вексель и дающее приказ об его оплате;

    плательщик (трассат, должник) по векселю — лицо, которому адресован приказ об оплате векселя;

    получатель  денег по векселю (ремитент) — лицо, предъявляющее вексель к оплате и получающее деньги по векселю.

    Само  название «переводный вексель» говорит  о том, что обязательства векселедателя переводятся на плательщика.

    Обязательство платежа по переводному векселю  носит условный характер, т.е. трассант обязуется уплатить в случае, если плательщик не уплатит. Естественно, что для возникновения обязательств по переводному векселю ремитент должен вовремя представить его к акцепту и платежу, так как невыполнение этих условий может быть отнесено к его вине.

    В ЗАО «ТК» «Каприз-М» для расчетов с поставщиками и заказчиками из рассмотренных выше форм безналичных расчетов используют платежное поручение.  

    3.2. Состояние учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками  

    Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги в  ЗАО «ТК» «Каприз-М» учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В качестве поставщиков и подрядчиков  выступают индивидуальные предприниматели и  организации.

      Счет 60 является пассивным, но может выступать как активно-пассивный, т.е. иметь развернутое сальдо, как по кредиту так и по дебиту. Данный счет кредитуется:

    1. на стоимость фактически поступивших  или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ;

    2. на суммы  поступивших  платежей  (включая  суммы  полученных авансов) от покупателей.

    По  дебету счета 60, соответственно, отражаются:

    1. уплаченные суммы в погашение  задолженности поставщикам и  подрядчикам, предварительные и другие платежи поставщикам;

    2. начисление задолженности в пользу предприятия покупателям за проданную им продукцию.

    К счету 60 субсчетов на предприятии  не открывают.

    При проведении расчетов зачастую одни и  те же предприятия выступают и в качестве покупателей (заказчиков)  и поставщиков (подрядчиков). Так как у предприятия не всегда есть возможность рассчитаться со своими поставщиками денежными средствами. Поэтому с ними рассчитываются путем проведения взаиморасчетов.

    Поскольку, поставщиком товаров, строительных материалов для осуществления деятельности является ООО «Балатеп - Москва», договор на поставку заключается. Товары, материалы поставляются  по мере их необходимости и доставляются на предприятие работниками ЗАО «ТК» «Каприз-М».

    Основным  документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

    Счет-фактуру  выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности в двух экземплярах, первый из которых предоставляется в течение 10 дней в бухгалтерию ЗАО «ТК» «Каприз-М» и дает право на возмещение из бюджета суммы НДС в уставном порядке. Второй экземпляр остается у поставщика. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров.

    Документом, подтверждающим оприходование ценностей  от поставщиков, является товарная накладная, которая также выписывается поставщиком в двух экземплярах, один из которых отдается  покупателю.

      При осуществлении авансовых платежей в счет предстоящих поставок счета-фактуры выписываются поставщиками после поступления авансов на расчетный счет поставщиков. Выданные авансы учитываются на счете 60.

    Оказание  услуг сторонними организациями отражается в первичных документах в аналогичном порядке. При этом составляется акт приемки выполненных работ и соответствующая счет-фактура, выписываемые организацией-подрядчиком.

    Получаемые  от поставщиков счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок ЗАО «ТК» «Каприз-М». Цель ее ведения заключается в определении сумм НДС, подлежащих зачету (возмещению) из бюджета в соответствии с законом об НДС. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров.

    Счета-фактуры  служат основанием для оформления платежных  поручений, которые в настоящее время оформляются в автоматизированной форме. Платежное поручение является основанием для перевода безналичных денежных средств на расчетный счет поставщика со счета покупателя. Платежное поручение составляется в четырех экземплярах.

    Рассмотрим  порядок отражения операций на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: 

    Дт 08       Кт 60 - 9764,70 руб. - приобретено  основное средство у поставщиков;

    Дт 10/8    Кт 60 - 176791,56 руб. - начислена  задолженность поставщикам за приобретенные  строительные материалы;

    Дт 10/3   Кт 60 - 1652,00 руб. -  оприходованы материалы, поступившие от поставщиков;

    Дт 19       Кт 60 - 232740,6 руб. - Отражена сумма НДС по оказанным  услугам;

    Дт 26       Кт 60 - 4577,77руб. -  начислена задолженность поставщикам  за оказанные ими услуги  для  общезаводских нужд;

    Дт 60      Кт 62 - 81475,71 руб. - осуществлен  взаимозачет задолженности;

    Дт 60     Кт 51- 155973,30руб.- погашена с расчетного счета задолженность поставщикам;

    Дт 60      Кт 79 - 100000,00руб. - погашена задолженность поставщикам за счет средств учредителей за купленную кабину. 

    В регистрах журнально-ордерной формы  учета операции по кредиту счета 60 учитываются в журнале-ордере №6, в котором совмещен аналитический и синтетический учет. Данный журнал-ордер ведется на типовом бланке. В конце месяца в журнале-ордере выводят остатки: по кредиту и дебиту.

    После сверки с другими регистрами данные из журнала-ордера в установленном порядке переносится в Главную книгу.

    Данные  о кредиторской задолженности, возникающей  при расчетах с поставщиками, содержаться в бухгалтерском балансе формы №1 в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».

    Исходя  из вышесказанного, следует отметить, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями ведется  со значительными отступлениями от требований нормативных документов и, следовательно, нуждается в детализации и совершенствовании. 

    3.3. Состояние учета расчетов с  покупателями и заказчиками  

    ЗАО «ТК» «Каприз-М» в результате своей производственно-хозяйственной деятельности выполняет строительные, строительно-монтажные, отделочные и другие виды ремонтных работ. Заказчиками являются ООО «Затишье», индивидуальные предприниматели и организации г. Москвы, Московской области.

    Расчеты  с покупателями и заказчиками  за выполненные работы, оказанные услуги учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет является активным, но может выступать как активно-пассивный, т.е. иметь развернутое сальдо, как по дебиту, так и по кредиту.  Сальдо по дебету отражает задолженность покупателей и заказчиков в пользу покупателя.

    К счету 62, как и к счету  60, субсчетов  на предприятии не открывают.

    Все расчеты ЗАО «ТК» «Каприз-М» с заказчиками строятся на основании заключенных с ними договоров подряда, где указывают сроки и порядок работ, условия расчетов и платежей и т.п. В договоре также оговаривается размер предоплаты.  После заключения договора составляется локальная смета предстоящих расходов на выполнение заказа. В ней описывают виды предстоящих работ, объем работ, а также указывают цену и общую стоимость в ценах 1984г., с перерасчетом в дальнейшем в текущие цены. В случае возникновения дополнительных работ, не учтенных локальной сметой договорная цена в ценах 1984 года и в текущих ценах, подлежит корректировке.

По окончании  работ по договору подрядчик ЗАО «ТК» «Каприз-М» обязан сдать их заказчику по акту сдачи – приемки. Прием выполненных работ осуществляется, по уведомлению подрядчиком заказчика, представителями обеих сторон договора, о чем и  составляется акт приемки-сдачи выполненных работ. В нем указывается наименование работ, объем, стоимость каждой работы, транспортные расходы, общая стоимость и т.п.

    На  основании акт приемки-сдачи выполненных  работ  выписывают счет-фактуру, по которой производится оплата заказа. Основной формой расчетов ЗАО «ТК» «Каприз-М» с покупателями и заказчиками является платежное поручение.

    Сводным документом по всем покупателям и  заказчиками является «Книга продаж». В ней указывают наименование покупателя, дату оплаты счет-фактуры и всего продаж с НДС. Целью ведения книги является определение суммы НДС по выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

    Рассмотрим  порядок отражения операций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: 

    Дт 60     Кт 62 - 81475,71 руб. - осуществлен  взаимозачет задолженности;

    Дт 51     Кт 62 - 410523,00 руб. - перечислены  денежные средства на расчетный счет от заказчика за выполненную работу;

    Дт 79    Кт 62 - 50000,00руб. - учредителем  ЗАО «ТК» «Каприз-М» погашена задолженность за выполненные работы заказчику (ООО «Затишье»);

    Дт 62    Кт 90 - 413899,00руб. - начислена  задолженность заказчику за выполненные работы без учета НДС. 

    Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  в разрезе каждого из них ведется  в ведомости № 62 нетиповой формы на приспособленном бланке. Реестры форм 63  и 64, журнал-ордер № 11   на предприятии не ведутся. В конце месяца в ведомости выводят остатки по дебету.

      После сверки с другими регистрами  данные из ведомости в установленном порядке переносится в Главную книгу.

    Данные  о дебиторской задолженности, возникающей  при расчетах с покупателями, содержаться в бухгалтерском балансе формы №1 во втором разделе «Оборотные активы».