Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Второй  уровень системы составляют российские стандарты-Положения по Бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без  раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности. На этом уровне основным регулирующим органом является Министерство Финансов РФ.

    В настоящее время принято в  РФ  20 ПБУ. Применительно к изучаемой  теме, рассмотрим следующие:

    1. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998г. №34н. Данное ПБУ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления  и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношений с внешними потребителями информации [26].

    2. Положение по ведению бухгалтерского  учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Настоящее ПБУ устанавливает основы формирования и  раскрытия (придания гласности) учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ [27].

    3. Положение по ведению бухгалтерского  учета «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Данное Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации [28].

    4. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации [29].

    5. Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[30].

    6. Положение по ведению бухгалтерского  учета «Расходы организации» (ПБУ  10/99). Настоящее Положение устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах  коммерческих организаций (кроме  кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ[31].

    Третий  уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин РФ, МНС РФ и др.)

    К важнейшим документам данного уровня  относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению [25].

    К этому же уровню относятся Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления ее результатов [35].

    Сюда  же относятся Методические Указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, которые определяют порядок  организации бухгалтерского учёта материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» [36], а также Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами [24], Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учёта на агропромышленных предприятиях[34]. Они рекомендуют и конкретизируют общее положение типовой журнально-ордерной формы учёта, которые содержат свыше 90 регистров для организации отрасли, указания по их ведению, схему записей в регистрах, а также схему сверки регистров.

    В дополнении к ФЗ, действует Положение  «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998г. №14-П [32].

    Пределы расчётов наличными деньгами отражены в Указе ЦБ РФ от 14 ноября 2001г. №1050-У «Об установлении предельных размеров расчётов наличными деньгами в  Российской Федерации между юридическими лицами» [37].

    Расчёты в форме безналичных платежей регулируются Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации» [33]. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Письмом Минфина РФ от 31 октября 1994г. №142 «О порядке отражения операций с векселями, применяемыми при расчётах с организациями за поставку товаров (работ, услуг)» [40]. Порядок же учета бартерных операций определен в Письме Минфина РФ от 30 октября 1992г. №16-05/н «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций , осуществляемых на бартерной основе» [38].

    К этому же уровню относят такие  документы как, Письмо Минфина РФ от 5 января 2004г. № 16-00-17/2 «О применении контрольно-кассовой техники» [42],  Письмо Минфина РФ от 10 марта 2005г. №03-03-01-04/1/103 «Об учёте транспортных расходов» [44], Письмо МНС РФ от 10 октября 2003г. №03-1-08/296311-АЛ268 «О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость» (в связи с принятием Федерального закона от 22 марта 2003 г. №54-ФЗ) [41], а также Письмо Минфина РФ и МНС РФ от 27 января 2004г. №ОС-6-03/86 «Об особенностях ведения книг покупок и книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость» (в связи с изменением ставки НДС с 1 января 2004г.) [43].

    Любое предприятие по окончании отчетного (налогового) периода будь-то месяц, квартал, год или другой период обязано  составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность. Данный факт регулируют Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Настоящие Методические рекомендации устанавливают порядок формирования бухгалтерской отчетности организации, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ (кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций) [23].

    Четвертый уровень системы составляют так  называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, предоставляемых заинтересованным пользователям.

    Подводя итоги по данному разделу, следует  отметить, что изученные нормативно-правовые документы достаточно четко регулируют расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Однако не следует забывать, что данные отношения достаточно сложны, с каждым годом они изменяются и усложняются, поэтому при необходимости  нужно своевременно пополнять и дополнять уже существующую нормативную базу бухгалтерского учета (в части расчетов). 

1.2. Теоретическое  обоснование учёта и контроля  расчётов с поставщиками, подрядчиками и покупателями 

    В ГК РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому — продажа товаров соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи.

    В своей статье В.В.Патров и М.Л.Пятов повествуют о сущности права собственности, которая раскрыта в п. 1 ст. 209 ГК РФ: "Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом".

    Право владения означает возможность организации фактически обладать вещью.

    Право пользования вещью представляет собой основанную на законе или договоре возможность для организации использования имущества в целях извлечения выгоды (доходов). Данная ситуация характерна главным образом для основных средств (по договорам аренды, безвозмездного пользования) и не типична для запасов.

    Право распоряжения имуществом означает возможность изменения его принадлежности, состояния или назначения (продажа, дарение, сдача в залог и т. п.).

    0бщее  правило, распространяющееся на  все сделки, которые предполагают передачу права собственности на имущество, содержит ст. 223 ГК РФ, согласно которой "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с  момента ее передачи"[61].

    Специфика учета в стремительно развивающемся  виртуальном бизнесе еще не совсем освоена. Ведь законодатели до сих пор не разобрались даже с порядком продаж через Интернет.

    Е.К. Петрова в своей статье приводит мнения опытных бухгалтеров по поводу организации учета в Интернет - магазинах, рассмотрев и  решив  наиболее распространенную проблему - расчеты за товары.

      Рассчитаться за покупки в виртуальном магазине можно наличными, электронными деньгами, с помощью пластиковой карты или наложенным платежом. Рассмотрим каждый из этих случаев.

    При расчетах наличными даже виртуальный магазин обязан применять кассовую технику. На этом настаивает пункт 1 статьи 2 ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Это означает, что курьер, доставляющий товар покупателю и принимающий наличные, должен выдать клиенту кассовый чек. Выходит, каждому курьеру следует иметь портативный кассовый аппарат. Но чаще ККТ находится в офисе интернет-магазина. Именно там пробивают кассовый чек, а потом передают его курьеру вместе с товаром.

    Когда покупатель оформит заказ, Интернет-магазин  обращается к администратору с просьбой перечислить деньги из кошелька покупателя на счет виртуального продавца. Для магазина эта услуга платная. Вознаграждение за нее он отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включив в операционные расходы - так сказано в пункте 11 ПБУ 10/99. Это в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения суммы, уплаченные электронной системе за услуги, относят к внереализационным расходам (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

    Покупатель  сможет рассчитываться с помощью  пластиковой карты, если виртуальный  магазин зарегистрируется в специальной платежной системе (скажем, VISA, MASTER) и заключит с банком договор на интернет  - эквайринг.

    В соответствии с договором интернет-эквайринга деньги с пластиковой карты покупателя банк кладет на специальный счет. И только потом за вознаграждение перечисляет продавцу. Так как на все это уходит несколько дней, стоимость товара в учете магазина попадает на счет 57 «Переводы в пути». Эти деньги отражают там на основании отчета банка о проведении авторизации.

      При осуществлении расчетов по  почте выделяют два варианта: 1) сначала покупатель перечисляет виртуальному продавцу деньги через банк или почтовым переводом, и только потом товар отправляется по назначению; 2) покупатель рассчитывается в тот момент, когда товар ему уже доставлен, то есть наложенным платежом.

    Право собственности, согласно статье 223 ГК РФ, переходит от поставщика к покупателю в момент передачи товара - конечно, если в договоре не прописано иное. В свою очередь статья 224 ГК РФ передачей товара называет вручение вещи покупателю или организации связи.

    То  есть в бухучете реализацию нужно отразить в тот день, когда интернет-магазин передаст товар службе доставки (в том числе почте) [63].

    Одним из вариантов заключения договоров  поставки является организация продажи товаров таким образом, при котором их отгрузка покупателям осуществляется не со склада продавца, а со склада третьего лица (поставщика товаров или организации - товарного склада). Порядок учета продажи товаров у организации-продавца при таком варианте организации товародвижения рассматривает в своей статье М.Л. Пятов. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации». Данная норма формирует правило, в соответствии с которым критерием отражения вещного имущества в активе баланса выступает факт наличия права собственности на него. Имущество должно отражаться в активе баланса с момента возникновения права собственности на него и списываться с баланса с момента утраты этого права.

    Согласно  пункту 2 статьи 209 ГК РФ «собственник вправе... передавать ...оставаясь собственником, права владения... имуществом». Таким образом, факт хранения товаров продавцом на складе своего поставщика или у организации-товарного склада не лишает его права собственности на данные ценности.