Учет расчетов с покупателями и заказчиками

    3.  Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками и отражение данных в бухгалтерской отчетности

   Инвентаризация - это проверка фактического наличия  имущества и обязательств организации  с целью обеспечения достоверных  данных бухгалтерского учета.

   Инвентаризация  расчетов проводится в соответствии со следующими документами:

   1.  Приказ об учетной политике;

   2.  «Ведомость учета результатов выявленных инвентаризацией», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 г. № 26;

   3.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49.

   Инвентаризация  расчетов с покупателями заключается  в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки  возникновения задолженности по счетам дебиторов, реальность ее и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.

   При проверке следует обратить внимание:

   - имеется  ли задолженность с истекшим  сроком исковой давности, принимаются  ли меры к ее взысканию;

   - имеются ли договора на отпуск продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

   - при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину возникновения.

   При проверке учета расчетов с покупателями важно определить:

   • правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 62;

   • проводилась ли инвентаризация расчетов. Важным и необходимым моментом контроля учета расчетов с покупателями является проведение сверки расчетов с составлением актов сверок;

   • правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов;

   • правильность установления цен на отпускаемую продукцию, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах отгрузки;

   • соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 62 данным, указанным в главной книге и балансе.

   По  результатам инвентаризации, выявленная дебиторская задолженность может  быть как просроченная, так и в  пределах срока.

   По  суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

   Списание  задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

   а)       Дт 91.2. Кт 62

   б)       Дт 63 Кт 62

   Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 007 «Списана в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения задолжника.

   Необходимым условием для такого списания является наличие следующих документов:

   •        документы об отгрузке продукции (работ, услуг);

   •        договора на поставку продукции (работ, услуг);

   •        определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

   В целом, при проверке правильности операций особое внимание нужно обратить на:

   1)     наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

   2)     правильность оплаты сумм за отгруженную продукцию;

  3)     на полноту отгруженной продукции. 
     Бухгалтерская отчетность в литературе обычно трактуется как "система показателей, характеризующая состояние средств и хозяйственно-финансовую деятельность предприятия (организации, учреждения) за отчетный период (месяц, квартал, год); составляется по данным бухгалтерского учета"²¹.

   Легальное определение бухгалтерской отчетности: "единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам"²² .

   Задачей формирования бухгалтерской отчетности является формирование своевременного, исчерпывающего и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

   Действующие в настоящий момент формы внешней  бухгалтерской отчетности предприятия  (всего форм шесть):

   Бухгалтерский баланс (форма № 1);

   Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

   Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

   Отчет о движении денежных средств (форма  № 4);

   Приложение  к Бухгалтерскому балансу (форма  № 5);

   Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).²³

   Сведения  о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.

   В форме  № 1 - Бухгалтерском балансе - задолженность  покупателей и заказчиков отражается в разделе "Оборотные активы" по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются  на основании аналитических данных по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".

   По  строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей  и заказчиков. Долгосрочной считается  задолженность, которую погасят  не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

   В балансе  отражается дебиторская задолженность  предприятия, уменьшенная на сумму  резерва по сомнительным долгам.

   По  строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.

   Как и  в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.

 

   Заключение

   Изучив  учет расчетов с покупателями и заказчиками, можно подвести общий итог.

   Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

   - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

   - контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

   - контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

   - своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

   В настоящее  время в бухгалтерском учете  при отгрузке продукции покупателям  возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К данному счету могут открываться различные субсчета, которые прописываются  в учетной политике организации.

   Важнейшим элементом контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками является их инвентаризация, которая имеет своей целью проверку правильности и обоснованности сумм дебиторской задолженности; равенства остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

   Скорее  всего, единственной рекомендацией по организации расчетов с покупателями и заказчиками является ведением постоянного финансового анализа расчетов по данной группе операций в соответствии с данными финансовой отчетности.

   Сведения  о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. №146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ (в ред. на 23 июля 2008 г.)
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. №146 – ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117 – ФЗ(в ред.на 23 июля 2008 г.)
3. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред.на 3.11.2006 г.)
4. Федеральный закон « О переводном и простом векселе» от11.03.97 г. №48-ФЗ
5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утв. приказом  Минфина РФ от 06.05.99г. №32 (в ред.приказов Минфина РФ №107н, №27н, №116н от 18.09 2006 г.)
6. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (в ред. на 28 апреля 2008г.)
7. Положение о безналичных расчетах в РФ, утв.ЦБ РФ №2-П от 03.10.2002 г.
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.
9. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказ Минфина РФ от 22.03.2003 г. №67н.
10. Письмо МНС России от 25.02.1999 № 03-4-09/39 « О налоге на добавленную стоимость»
11. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета М.: СПС ГАРАНТ, 2003.-386с.
12. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Под ред. Е.А.Мизиковского.- М.: Экономистъ,2004. -555 с.
13. Волостникова А.Ю., Клинов Н.Н. Учет услуг, оказываемых покупателями поставщикам по рекламе и продвижению товаров // Бухгалтерский учет.- 2009, №21,. -  С.11-13
14. Липатова В.А. Подарки покупателям: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. - 2009, №24. - С.18-20
15. Терехова В.А. Об авансовых платежах в счет предстоящих поставок товаров и особенностях налогообложения// Все для бухгалтера. – 2009, №8. – С.9-11
16. Фомичева Л.П. Различные варианты перехода к покупателю права собственности на товар // Бухгалтерский учет. – 2010, №3. – С.15-23
17. www.fin-izdat.ru
18. www.concultant.ru

 

ВАРИАНТ 3

1. Ведомость  остатков по счетам синтетического  учета ООО «Восход» на 01.06.2007 г.