Учет расчетов с покупателями и заказчиками

   Итак, в практике использования векселей в качестве средства платежа существуют два вида векселей: товарный и финансовый. Однако в настоящее время экономическая сущность этих двух видов не разграничена. До сих пор существуют различные подходы к определению финансового векселя.

   Финансовым  считается вексель, приобретение которого не связано с оплатой товаров (работ, услуг), или вексель ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами.¹¹ Минфин России в письме от 19.02.1999 № 04-02-04/1 излагает иную точку зрения на природу финансового векселя. Под финансовым вложением согласно указанному письму следует понимать также вексель третьего лица, полученный в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

В настоящее  время в российском деловом обороте преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.¹²

   Согласие  на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения  платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаях: если продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве, чем указано в счете.

   При отказе от оплаты покупатель, в том случае, если право собственности на продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

   Со  счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и др.

   Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов  покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

   Платежные поручения по договоренности сторон могут быть:

   Срочные;

   Досрочные;

   Отсроченные.

   Срочные платежи совершаются в следующих  вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках.

  Покупатели  выплачивают авансы с тем, чтобы  продавец мог начать выполнять условия  заключенного договора. Работы, главным  образом строительные и научно-исследовательские, выполняются по договорам подряда. Получив аванс, подрядчик приступает к работам и сдает их по частям (этапам), выставляя по окончании каждого этапа промежуточный счет. При этом из стоимости этапа вычитают долю уже ранее уплаченного аванса. Это называется зачетом. Прибыль у производителя работ возникает по мере сдачи этапов. По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются денежные средства, полученные в качестве предварительной оплаты за продукцию, товары, работы, услуги в корреспонденции со счетами учета денежных средств.¹³

   Форма расчетов платежными поручениями применяется и при расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

   1.                  Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученную готовую продукцию;

   2.                  Д-т сч.19 К-т сч.60 - выделен НДС;

   3.                  Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;

   4.                  Д-т сч.68 К-т сч.19- НДС подлежит возмещению с бюджета;

   Вместе  с тем организации не редко  становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием  чеков.

   Чеком признается документ установленной формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать указанную в чеке сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.¹⁴

   Участниками чекового обращения выступают три  лица: чекодатель, плательщик по чеку и  чекодержатель.

   Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности.

   Основанием  для выдачи чеков является соглашения между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

   Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках»,  субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1.                  «Не использованные чеки»;

2.                  «Выданные чеки»;

3.                  «Аннулированные чеки».

Т.о., операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующей записью:

1.                  Д-т сч.55-2-1 К-т сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежные средства.

   Чекодатель  выписывает чек для осуществления  платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача этой ценной бумаги не помогает исполнению существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачей чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательств организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатам чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

   Передача чекодержателю чека сопровождается внутренней записью на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2.

    Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения  информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчета с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым поступили в срок».

    Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

    Чек представляется к платежу в рабочий  день и рабочие часы банка. Если последний  срок представления совпадает с  нерабочим днем в банке, то чек  должен быть предоставлен к платежу  в течении следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления банку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

    Плательщик  по чеку обязан удостовериться в подлинности  чека, а также в том, что его  предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа.  

    Операции  по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

    1.                  Д-т сч.62-5 К-т сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;

    2.                   Д-т сч.51,52 К-т сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.

    Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

    1.                  Д-т сч.60-2 К-т сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;

    2.                  Д-т сч.68 К-т сч. 19 – принята к зачету сумма «входящего» НДС.

      Также одной из форм денежных расчетов с покупателями и заказчиками являются расчеты по инкассо. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. . Полученные (инкассированные) суммы от покупателя должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.

   Как правило, расчеты между контрагентами  осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной  формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, не денежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.

   Во-первых, обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

   Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек".

   Во-вторых, обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

   В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет  или способ исполнения (новация).

   В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей . Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.

   В-пятых, обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.¹⁵

   Одной из форм выполнения обязательств не денежными  средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже. Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.