Учет расчетов с покупателями и заказчиками

   Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно. На счете 62 отражаются также возникающие курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

   К счету 62 могут быть открыты различные  субсчета. В каждой организации они  отражаются в учетной политике. Например:

   62-1 –  «Расчеты по плановым платежам»

   62-2 –  «Расчеты по полученным векселям от покупателей»

   62-3 –  «Расчеты по полученным авансам»

   62-4 –  «Расчеты в порядке инкассо»

   62-5 –  «Расчеты наличными денежными  средствами» и др.

   Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

   покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

   покупателям и заказчикам по не оплаченным в  срок расчетным документам;

   авансам полученным;

   векселям, срок поступления денежных средств  по которым не наступил;

   векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

   векселям, по которым денежные средства не поступили  в срок.

   Надо  отметить, что отразить задолженность  покупателя (заказчика) организация  должна независимо от того, получила ли она от него деньги за проданные  товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

   Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный  договором, то по такой задолженности  организация вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

   Дт 63 Кт 62 - списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов.

   В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

  Типичные  проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и документы, необходимые  для их оформления.( прил. 1 )

  Пример  проводок по счету 62:

   Дт 62 Кт 90-1 - 118000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

   Дт 90-3 Кт 68 - 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

   Дт 90-2 Кт 41 - 60000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

   Дт 90-9 Кт 99 - 40000 руб. (118000 - 18000 - 60000) - отражена прибыль от продажи.

   В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. Организация-поставщик приняла решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90000 руб.

   Дт 91-2 Кт 62 - 118000 руб. - списана проданная задолженность;

   Дт 51 Кт 91-1 - 90000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

   В конце  месяца сделана проводка:

   Дт 99 Кт 91-9 - 28000 руб. (90000 - 118000) - отражен убыток от продажи задолженности.

   Убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

  Таким образом, подводя итоги этой главы, можно  сделать следующие выводы:

• для учета расчетов с покупателями ( заказчиками ) применяется  счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;
• аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету;
• организация вправе создать резерв сомнительных долгов для случаев непогашения в срок задолженности покупателями.

 
 
 

 

   2. Расчеты с покупателями и заказчиками

  2.1 Формы расчетов  с покупателями  и заказчиками

  Существуют 2 формы расчетов с покупателями и заказчиками. Это расчеты денежными (наличными и безналичными) средствами и не денежными средствами.

   Наиболее  известна и широко распространена оплата наличными средствами. Однако ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время лимит составляет 100 тыс. руб.⁷ Для некоторых организаций это является не очень удобным.

   К тому же, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие, заключив договор на приобретение необходимой продукции и, оплатив ее стоимость и доставку, не может ни получить эту продукцию, ни разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, впоследствии не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

   Все это  заставляет искать такие формы расчетов и договоров, которые позволяли  бы  избежать  подобные ситуации. Другими словами, безналичные средства платежа.

   Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия.

   Суть  аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком  и покупателем.

   Поставщик получит деньги лишь после того как  выполнены заранее оговоренные  условия и наступит событие, которое  и будет служить сигналом к  зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

   Покупатель  формирует эти условия и «сигнальное» событие в заявлении на открытии аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупатель перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполнены и «сигнальное» событие наступило.

   Что является такими документами, стороны заранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорной.

   Расчеты по аккредитиву регулируются частью 2 главы 46 Гражданского кодекса РФ.

   К расчетам по аккредитивам во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик)- приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель)- бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько  видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.⁸

   Аккредитив  считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются  банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более, выгодно использовать для расчетов непокрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетам в форме непокрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

   У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый. 

   Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для  поставщика. При отзывном аккредитиве  банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условия провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно  в случае безотзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.⁹

   Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

   У покупателя открытие покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к счету 55 «Специальные счета в банках». Для учета непокрытого аккредитива используется забалансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».¹⁰

   Поставщик для учета открытого на него аккредитива  может использовать забалансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

   В заключении отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих  сторон договора. И в этом его  основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

   Возрождение рыночной экономики финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

   Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию, осуществляется:

   -       у векселедателя – на сч.60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетов материальных ценностей или издержек производства (обращения);

   -       у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанная в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).При этом разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99 «Прибыль и убытки» субсчет «Доходы по векселям».

   Векселедатель отражает сумму причитающихся к уплате по векселю % за полученную   продукцию, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

   В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которую он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76.

   До  наступления срока погашения  товарный вексель может быть передан  векселедержателям третьему лицу, которым может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».