Учет расчетов с покупателями и заказчиками

   Необходимо  еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

   Величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).¹⁶

   Раскрытие понятий "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные товары" не приводится в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным операциям.¹⁷ Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

   При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги), согласно Налоговому кодексу, понимается цена, сложившаяся при  взаимодействии спроса и предложения  на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

   Идентичными признаются товары, которые имеют  одинаковые характерные для них  основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель и т.д.).

   Если  непосредственно в договоре мены не будет указана цена обмениваемого  товара, то информация о ценах в  обязательном порядке будет содержаться  в счете-фактуре (прил. 2), полученном от контрагента, или выставленном ему.       

   Счета-фактуры,  полученные фирмой, должны быть зарегистрированы в Книге покупок (прил. 3). Выставленные счета-фактуры должны отражаться в книге продаж(прил. 4).

   Если  все же не представляется возможным  установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, то величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

   Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен.

   Подводя краткие итоги этой главы, можно  выделить следующее. Для расчетов с  покупателями, заказчиками, поставщиками и др. применяются 2 формы:

1. расчеты денежными средствами

   наличными средствами;

   безналичными  средствами (аккредитив, чеки, векселя, платежные поручения, расчеты по инкассо);

   2.  расчеты неденежными средствами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.2 Бухгалтерский учет  дебиторской задолженности  по договорам,  предусматривающим  торговые скидки

   Договором может быть предусмотрена не твердая  цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости  от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции  или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).

   Снижение  цены при выполнении покупателем  условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).¹⁸

   Форма предоставления скидки может быть как  стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.

   Необходимо  отметить, что торговые скидки, предоставленные  покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно  учесть для оценки дебиторской задолженности  в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным.

   Традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.

   Если  оплата дебитором будет произведена  после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.

   Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

   Последствия событий после отчетной даты могут  отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.

   При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.

   При получении  претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика): Дт 62 Кт 90.

   В пору нестабильных продаж актуальны все  возможные маркетинговые ходы для  привлечения покупателей, например, призы и подарки. К сожалению, часто радость от получения подарка оборачивается для покупателя налоговыми последствиями. Учет подарков у организации, прибегающей к таким акциям, также связан с рядом спорных моментов.

   При передаче подарка покупателю организация осуществляет безвозмездную передачу права собственности на него, поэтому это считается реализацией. Следовательно, возникает необходимость обложения рыночной стоимости подарка НДС.

   При определении  цены подарка следует исходить из того, продает ли организация аналогичные товары в принципе. Если да, то цена реализации не должна отличаться более чем на 20% от цены реализации аналогичных товаров. Этот процент может быть выше лишь в случаях потери качества продаваемого товара, истечения его срока годности, сезонного колебания спроса на  данный товар, маркетинговой политикой и др.

   Следует отметить, что освобождается от обложения  НДС передача в рекламных целях  товара, работ, услуг, расходы на приобретение единицы которых не превышает 100 рублей.¹⁹

   Из  всего  выше сказанного можно сделать  вывод, что в зависимости от выполнения покупателем определенных условий цена приобретения товара по договору может быть снижена (повышена) за счет предоставления скидок (надбавок). При передаче подарка покупателю продавец должен соблюдать некоторые правила определения его стоимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3 Особенности перехода  права собственности  на товар к покупателю

  Организации, которые не испытывают трудностей со сбытом своей продукции, как правило, работают по предоплате. Те производители и продавцы, у которых снизились объемы продаж, готовы обсуждать варианты поэтапной оплаты поставок либо заключать договоры купли-продажи с особым переходом прав собственности на товар. Рассмотрим особенности определения момента перехода права собственности на отгруженные и полученные ценности по российским нормам.

  Момент  перехода права собственности при  взаимоотношениях с российскими  контрагентами. По общему принципу право  собственности у покупателя на приобретенный товар наступает с момента его передачи продавцом. Передачей вещи является вручение ее приобретателю, а равно  сдаче вещи перевозчику для отправки приобретателю или сдаче в организацию связи для ее пересылки потребителю. Это применяется, если у продавца нет обязательств доставки.

  Правильное  определение права собственности  продавца и покупателя дает ответ  на вопрос: чей товар доставляет поставщик – свой или чужой. Например, если договором поставки определено, что право собственности на товары переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условий доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. В противном случае затраты поставщика на доставку могут быть исключены из состава расходов для целей налогообложения прибыли.

  Сохранение  за продавцом права собственности  до момента оплаты поставки. Если в договор поставки будет включено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю только после их оплаты, то покупатель, фактически получив товары, т.е. став их владельцем, до момента оплаты их продавцу не будет иметь права использовать их в своей деятельности – продавать, использовать в производстве продукции и т.п. При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих объектов и расходы по их хранению. В этих условиях покупатель вынужден своевременно выполнять обязательства по оплате поставки.

  Продавец, отгрузив покупателю продукцию, право  собственности на которую еще  не перешло к последнему, не может  признать выручку по данной поставке. В учете в момент отгрузки продукции производится следующая запись: Дт 45 Кт 43 – отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

  Дт 50(51) Кт 62 поступили деньги от покупателя.

  Дт 62 Кт 90-1 отражены выручка от продажи товара и дебиторская задолженность покупателя.

  Дт 90-2 Кт 43 списана стоимость проданных  товаров.

  В свою очередь  покупатель отражает отгруженные материалы  на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после перехода права  собственности к организации на указанные материальные ресурсы они признаются на счете 10 «Материалы» (41 «Товары» ).

  Переход права собственности в момент передачи товара перевозчику. Продавец в момент сдачи товаров перевозчику  отражает выручку для целей бухгалтерского учета. Товары и материалы, право  собственности на которые перешло, но которые находятся в пути, покупатель показывает на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» либо на субсчетах к счетам 10 «Материалы в пути» 41 «Товары в пути».

  Таким образом, отгрузка товара не всегда означает переход  права собственности к покупателю. Очень важно, чтобы все тонкости перехода права собственности к покупателю были отражены в договоре поставки, иначе обе организации могут понести убыток.²⁰