Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Погашение дебиторской задолженности  путем взаиморасчетов.

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. По нашему мнению, если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, но не к това-рам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифи-цировать как передачу друг другу прав требования. Таким обра-зом удается погасить задолженности без применения расчетов через банк. 

Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  за отгруженную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств  и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже  товаров, продукции (работ, услуг) с  получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Д-т  сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа  ценностей;

Д-т  сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;

Д-т  сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В таком  же порядке (но в корреспонденции  со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту  счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением  ее векселем) и увеличении дебиторской  задолженности на сумму дохода (вексельного  процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

9.3.1. Особенности учета  расчетов по посредническим  операциям

Товарные  операции могут осуществляться организациями  с участием третьих лиц, т.е. посредников. Организация - посредник на условиях торговой комиссии (консигнации) продает товары, принадлежащие другой организации, со своего склада или из магазина.

В данном случае организация - посредник принимает  товар для продажи, несет полную ответственность за выполнение договора и по продаже товара выплачивает (перечисляет) сумму, причитающуюся по договору, организации - владельцу товара. Хранение товара на складе и его предпродажная подготовка осуществляются, как правило, за счет организации - владельца товара.

Бухгалтерский учет операций по продаже товаров  у посредника зависит от формы  участия в расчетах - с участием или без участия в расчетах за товар.

А. Учет продажи товаров с участием в  расчетах

Пример. Стоимость товара - 120 000 руб. (НДС - 20 000 руб.), комиссионное вознаграждение посреднику - 12 000 (НДС - 2000 руб.). Пример приведен без налога с продаж.

Д-т  сч. 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии, - 120 000 руб.;

Д-т  сч. 62 К-т сч. 76 - предъявлены счета  к оплате за проданные товары - 120 000 руб.;

К-т  сч. 004 - списана с учета стоимость проданных товаров - 120 000 руб.;

Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 62 - получены денежные средства в оплату проданных товаров - 120 000 руб.;

Д-т  сч. 76 К-т сч. 90 - отражена выручка  посредника в размере его комиссионного  вознаграждения - 12 000 руб.;

Д-т  сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии - 2000 руб.;

Д-т  сч. 90 К-т сч. 44 - списаны издержки обращения комиссионера - 8000 руб.;

Д-т  сч.90 (99) К-т сч.99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции - 2000 руб.;

Д-т  сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность  комитенту за вычетом суммы комиссионного  вознаграждения и других расходов (включая  налоговые платежи), понесенных комиссионером, - 108 000 руб. (120 000 - 12 000).

Б. Учет продажи товаров без участия  в расчетах

За товар  посредника на его расчетный счет поступают денежные средства только в размере комиссионного вознаграждения, предусмотренного договором.

В учете  делаются следующие записи:

Д-т  сч. 62 К-т сч. 90 - отражена сумма комиссии (дохода) посредника согласно договору

или

Д-т  сч. 51, 52 К-т сч. 90 - отражена сумма  комиссии (дохода) от продажи товаров  в случае ее определения по поступлении  денежных средств;

Д-т  сч. 90 К-т сч. 68 - отражена задолженность  бюджету по НДС с суммы комиссионного  вознаграждения;

Д-т сч. 90 (99) К-т сч. 99 (90) - отражен выявленный финансовый результат по операции.

У продавца (комитента) выручка от продажи отражается на основании полученного от комиссионера извещения (отчета) об отгрузке товара покупателю в следующем порядке:

Д-т  сч. 45 К-т сч. 43 - отражены затраты по продаже товара - 60 000 руб.;

Д-т  сч. 62 К-т сч. 90 - на основании счета  комиссионера отражена выручка - 120 000 руб.;

Д-т  сч. 90 К-т сч. 68 - отражен НДС (по начислению) - 20 000 руб.;

Д-т  сч. 90 К-т сч. 45 - списаны затраты по продаже товаров - 60 000 руб.;

Д-т  сч. 44, 19 К-т сч. 76 - отражены затраты  по комиссионному вознаграждению - 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.;

Д-т  сч. 51 К-т сч. 76 - получена выручка  от комиссионера - 108 000 руб.;

Д-т  сч. 76 К-т сч. 62 - зачтена задолженность комиссионера - 120 000 руб.

9.3.2. Особенности учета  расчетов, основанных  на зачете взаимных  требований

В соответствии с договорами организации, имеющие  взаимные задолженности по поставленным или полученным материальным ценностям, выполненным работам или оказанным услугам, могут произвести зачет задолженностей товарами равной стоимости. Зачет задолженностей характерен для товарообменных сделок, представляющих собой оцененный и сбалансированный обмен товарами без осуществления расчетов за них в денежной форме.

В данном случае в бухгалтерском учете  делаются следующие записи:

Д-т  сч. 62 К-т сч. 90 - отражена выручка  от продажи товара по его отгрузке и предъявлении расчетных документов;

Д-т  сч. 07, 08, 19, 10, 41 К-т сч. 60, 76 - приняты  к учету (получено право собственности) ценности, полученные по товарообменной операции;

Д-т  сч. 60, 76 К-т сч. 62 - отражен взаимозачет  задолженностей по товарообменной операции;

Д-т  сч. 51 К-т сч. 62 - закрываются расчеты  по получении средств, незакрытые полученными ценностями

или

Д-т  сч. 60, 76 К-т сч. 51 - доперечисляются  средства для закрытия расчетов по товарообменной операции в случае превышения стоимости полученных ценностей  над стоимостью поставленного товара.

9.3.3. Особенности учета  авансов полученных

Учет  авансов, полученных от покупателей  и заказчиков, ведется организациями  на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.

9.3.4. Учет резервов  по сомнительным  долгам

Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично). При этом к сомнительным долгам не относятся:

нереальная  к взысканию задолженность, в том числе с истекшим сроком исковой давности, которая подлежит списанию в состав прочих внереализационных расходов;

задолженность, обеспеченная гарантийными обязательствами.

Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как использованная в случае:

списания  дебиторской задолженности, по которой  был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности  с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;

признания обязательств, реальных к получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т  сч. 91 К-т сч. 63 - образован резерв по состоянию на 31 декабря отчетного  года;

Д-т  сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке;

Д-т  сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли  неиспользованные суммы резерва  на дату списания задолженности;

Д-т  сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли  неиспользованные суммы резерва  по окончании года, следующего за годом образования резерва.

9.3.5. Учет операций  по передаче (уступке)  прав (требований) на  дебиторскую задолженность

Организация может продать (переуступить право  получения) дебиторскую задолженность  третьим лицам (переход прав кредитора к другому лицу установлен ст.ст.382 - 390 ГК РФ).

В соответствии с данными нормами, в частности, следует, что:

право (требование), принадлежащее кредитору  на основании обязательства, может  быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти  к другому лицу на основании закона (ст.328 ГК РФ). В данном случае права  требования, являясь частью имущества организации, могут быть объектом купли - продажи (ст.132 ГК РФ). Таким образом, организация может переуступить право требования своей дебиторской задолженности, учтенной в зависимости от порядка расчетов и ее видов на счетах 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", другой организации или физическому лицу;

для перехода права требования дебиторской задолженности  к другому лицу не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено договором купли - продажи, заключенным между организацией - кредитором (у которой учитывается дебиторская задолженность) и организацией - покупателем продукции, работ и услуг (дебитором по первоначальной сделке).