Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с налоговым законодательством у организации, продающей права (требования):

налогом на прибыль облагается разница между  оценкой передаваемой дебиторской  задолженности согласно договору передачи права и ее учетной стоимостью;

налогом на добавленную стоимость облагается сумма денежных средств, полученная сверх стоимости дебиторской задолженности в ее первоначальной оценке. При этом учитывается, что денежные средства, поступившие в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору купли - продажи объекта сделки (т.е. дебиторской задолженности), были обложены НДС при отражении выручки в момент реализации объекта сделки. В связи с этим в данном случае вся сумма поступлений классифицируется как выручка от продажи права.

Рассмотрим  порядок бухгалтерского учета указанных  операций отдельно у организации, передающей права (дебиторскую задолженность), и организации, их покупающей.

Пример. Учетная стоимость дебиторской  задолженности - 1200 ден. ед.;

оплачиваемая  стоимость - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.

А. Организация, продающая право (дебиторскую задолженность)

Если  дебиторская задолженность продана по меньшей стоимости, то делаются следующие записи:

Д-т  сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская  задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;

Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка  от продажи права (требования) - 800 ден. ед.;

Д-т  сч. 51 К-т сч. 76 - отражено погашение  задолженности покупателем - 800 ден. ед.

При определении  организацией выручки для целей  налогообложения по оплате в бухгалтерском  учете после получения денежных средств также делаются следующие  записи на сумму отсроченного НДС:

Д-т  сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.;

Д-т  сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по сделке - 400 ден. ед.

Если  дебиторская задолженность продана  по большей стоимости, то делаются следующие  записи:

Д-т  сч. 91 К-т сч. 62 - списана дебиторская  задолженность по учетной стоимости - 1200 ден. ед.;

Д-т  сч. 76 К-т сч. 91 - отражена выручка  от продажи права (требования) - 1500 ден. ед.;

Д-т  сч. 91 К-т сч. 68 - отражен НДС, начисленный  дополнительно с суммы разницы, - 50 ден. ед.;

Д-т  сч. 51 К-т сч. 76 - отражены денежные средства, полученные от продажи прав, - 1500 ден. ед.;

Д-т  сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль  по сделке - 250 ден. ед.

При определении  организацией выручки для целей  налогообложения по оплате в бухгалтерском  учете после получения денежных средств на сумму отсроченного ранее НДС делается запись:

Д-т  сч. 76 К-т сч. 68 - 200 ден. ед.

Если  организация - кредитор получит в  оплату проданных прав имущество, в  бухгалтерском учете вместо записей  по отражению поступления денежных средств делаются следующие записи:

Д-т  сч. 07, 08, 10, 19 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретения полученного  имущества - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.;

Д-т  сч. 60 К-т сч. 76 - отражен зачет взаимных требований - 800 ден. ед. или 1500 ден. ед.

Б. Организация, покупающая право (требование) на дебиторскую задолженность

В бухгалтерском  учете операции по покупке и погашению  дебиторской задолженности в  зависимости от договорной стоимости  покупки отражаются в следующем  порядке.

Покупка права (требования) производится по стоимости ниже ее оценки согласно договору по первой сделке:

Д-т  сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость  приобретенного права (требования) - 800 ден. ед.;

Д-т  сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость  права (требования) - 800 ден. ед.;

Д-т  сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;

Д-т  сч. 91 К-т сч. 68 - отражена задолженность  бюджету по НДС с суммы превышения - 66 ден. ед.;

Д-т  сч. 91 К-т сч. 99 - отражена прибыль  по данной сделке - 334 ден. ед.

Покупка права (требования) производится по стоимости, превышающей ее оценку, согласно договору по первой сделке:

Д-т  сч. 58 К-т сч. 51 - отражена стоимость  приобретенного права (требования) - 1500 ден. ед.;

Д-т  сч. 19 К-т сч. 51 - отражен НДС от суммы превышения стоимости приобретенного права над стоимостью погашения - 50 ден. ед. ((1500 - 1200) х 16,67 : 100);

Д-т  сч. 91 К-т сч. 58 - списана стоимость  права - 1450 ден. ед.;

Д-т  сч. 51 К-т сч. 91 - отражена выручка  по погашении задолженности - 1200 ден. ед.;

Д-т  сч. 99 К-т сч. 91 - отражен убыток по данной сделке - 250 ден. ед.;

Д-т  сч. 68 К-т сч. 19 - списан НДС, принятый к зачету, - 50 ден. ед. 
 
 
 

СЧЕТ-ФАКТУРА

- счет, выписываемый  продавцом на имя покупателя  и удостоверяющий фактическую  поставку товара или услуг  и их стоимость. Выписывается после окончательной приемки товара покупателем. Содержит детали сделки по продаже, включая объем (количество единиц), цену за единицу, общую цену. условия продажи, способ доставки. В розничной компании счет-фактуру готовят в момент сделки. В оптовой компании счет-фактура подготавливается после получения бухгалтерией извещения от отдела отправки о том, что груз был выслан покупателю. При расчетах по налогу на добавленную стоимость плательщики налога на добавленную стоимость, при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок. С.-ф. составляется организацией-поставщиком (подрядчиком) на имя организации покупателя (заказчика) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг). С.-ф. подписывается руководителем и главным бухгалтером организации поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг) и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг) С.-ф. подписывается покупателем или его уполномоченным представителем. Кроме основной функции документа, указывающего сумму платежа, может быть использован в качестве накладной, направляемой с товаром. Выписанный на специальном бланке С.-ф. может служить также сертификатом о происхождении товара. С.-ф. имеет большое многообразие форм. Коммерческая фактура оформляется продавцом по стандартной форме и выдается покупателю. Предварительный, или временный, счет выдается в случае, когда окончательные детали сделки к моменту отгрузки неизвестны либо ее условия предусматривают возможный отказ покупателя от товара. Окончательный счет оформляется для уточнения размеров расчета по сделке и выдается в случаях, когда ранее оформлялись предварительные счета.  

Требование-накладная  по форма N М-11 применяется для учета  движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально  ответственными лицами. Накладную в  двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов