Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками относятся к товарным операциям по продаже произведенной продукции и другого имущества, расчетов по выполненным работам и оказанным услугам.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками, в виде товарообменных операций, в порядке уступки права требования, договора мены и т. д.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками согласно Плану счетов предназначен активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» — здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. 62-2 «Расчеты по обязательствам, срок оплаты по которым не наступил» — предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками по обязательствам, срок оплаты по которым не наступил. 62-3 «Векселя полученные» — учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями, и др. 62-4 «Расчеты по авансам полученным» — для учета полученных авансов на поставку материалов, под выполнение работ и т. п.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т. е. от условий договора, в котором определены момент перехода права собственности на продукцию и условия оплаты. Согласно ГК РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент отгрузки со склада поставщика, что является общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемую продукцию.

Если в договоре купли-продажи момент перехода права собственности на товар особо не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом в соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей считается вручение вещи приобретателю, т. е. фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного документа на вещь.

Однако в договоре может быть оговорен иной момент перехода права собственности. Например, право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты или в момент доставки товара до франко-места (франко — место отправления; франко — место назначения) (подробнее см. главу 13 «Учет реализации продукции и товаров»).

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг отражается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

1. право на получение выручки определено условиями заключенного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
2. сумма выручки определена в денежном выражении;
3. по результатам операции оплата получена либо в безусловном порядке подлежит получению;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены в денежном выражении.

Если все эти условия одновременно не выполняются, то поступившие средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, т. е. факта реализации для целей бухгалтерского учета не происходит.

Отгрузив продукцию (выполнив работы или оказав услуги), предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, при этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — на сумму признанной выручки;  Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — на сумму НДС с признанной выручки.

При оплате покупателями и заказчиками своей задолженности оформляется следующая бухгалтерская запись: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы. Суммы полученных авансов отражаются обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» в виде кредиторской задолженности: Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке:  Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

В дальнейшем при отгрузке продукции, выполнении работ (оказании услуг) в бухгалтерском учете оформляются следующая запись: Дебет счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» — произведен вычет «авансового» НДС.

Операции по реализации продукции отражаются в установленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов оформляется внутренней записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому счету предъявленному покупателем или заказчиком, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.