Учет расчетов с покупателями и заказчиками

ООО «Дальнеполубянское»  при расчетах с перерабатывающими  сельскохозяйственную продукцию предприятиями  применяют чековую форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности  чека. Порядок возложения убытков, возникших  вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются  в банках на забалансовом счете № 006 "Бланки строгой отчетности".

За поставленную продукцию  расчеты могут так же вестись  с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы (См. приложение 2). Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара ;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов:- с акцептом и  без акцепта плательщика.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель в течение  срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий  документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Покупатель может  предоставить исполняющему банку право  оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением  об акцепте, отказе от акцепта» (См. приложение 3).

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств  со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания «без акцепта»платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъяв-ленному  покупателям счету, а при расчетах плановыми платежа-ми -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него -- в Главную книгу.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Так в ООО «Дальнеполубянское» применяют в основном счет-фактуру, но расчёты могут производиться так же с использованием аккредитива или векселя.

Расчеты с использованием аккредитива

Суть аккредитива - в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит  деньги лишь после того как выполнены  заранее оговоренные условия  и наступит событие, которое и  будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует  эти условию и «сигнальное» событие  в заявлении на открытие аккредитива  в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут  быть как, например, железнодорожная  накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву  регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут  применяться Унифицированные правила  и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая  терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик) - приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель) - бенефициаром; банк поставщика - исполняющим банком.

Существуют несколько  видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается  покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета  покупателя (или представляются ему  в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток - плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес  прежде всего для поставщика. При  отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление  поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.(рис.1).

Рис.1. схема аккредитивной формы расчетов.

заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования  его поставщиком);

выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

извещение об открытии аккредитива, его условия;

сообщение поставщику условий аккредитива;

отгрузка готовой  продукции по условиям аккредитива;

поставщик предоставил  платежные документы на оплату за счет аккредитива;

извещение об использование  аккредитива;

выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так  же от вида аккредитива.

Предприятие - поставщик  может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов (См. приложение 4) и предусмотренных условиями аккредитива документами.

Отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед  другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Расчёты векселями

Одним из способов расчетов являются расчеты векселями товарными  или финансовыми.

Расчеты товарными векселями

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основании письма Минфина РФ № 142.Товарный вексель под-тверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсроч-ку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация, выдавшая простой вексель (векселедатель) или  подписавшая переводной вексель, учитывает  его на дату подпи-сания на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб-счет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в коррес-понденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

У организации-получателя денег по векселю (векселедержа-теля) при получении его сумма, указанная  в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб-счет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между сум-мой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставлен-ные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные ус-луги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по век-селям».

Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых  данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

v выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

v полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

v выданным векселям  с просроченным сроком оплаты;

v полученным векселям  с просроченным сроком оплаты.

Получение денежных средств  у организации-векселедержате-ля в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета де-нежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованный товар, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погаше-ния векселя.

В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебе-ту счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной опе-рации) и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчи-ками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую  организация дол-жна получить по векселю, указанная разница относится  векселе-держателем в дебет счетов учета собственных средств в  коррес-понденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-рами», субсчет «Векселя полученные».

Расчеты векселями третьих  лиц (финансовыми).

Если покупа-тель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индос-сирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. По-лученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.