Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит: день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы); день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды; последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты [1].

Таблица 2. Стандартные налоговые вычеты, предоставленные Налоговым кодексом РФ по налогу на доходы физических лиц

Размеры налоговых вычетов	Категории налогоплательщиков (подпункты 1, 2, 3, 4 пункта 1 статьи 218 «Стандартные налоговые вычеты»)	Сроки действия предоставленных вычетов
В размере 3000 руб. за каждый месяц	Инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, П, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т.д.	Бессрочно
В размере 500 руб. за каждый месяц	Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденных орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.	Бессрочно
В размере 1400 руб. за каждый месяц на 1 и 2 ребенка	за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супругов, опекунов или попечителей.	Действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280000 руб.
В размере 3000 руб. на 3-го и каждого последующего ребенка
В размере 3000 руб. на ребенка - инвалида

 

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования; здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные им на приобретение (строительство) жилья. Порядок предоставления имущественных вычетов изложен в ст. 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица; занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако для налогообложения некоторых видов доходов устанавливаются специальные ставки налога. По ставке 35% облагаются: выигрыши, выплаченные организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 рублей в год; суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет; над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ России на момент заключения договора страхования; суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, действующей в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Налоговая ставка в размере 30% установлена для: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговые вычеты предоставляются только по письменному заявлению работника.

В бухгалтерском учете суммы НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет -

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Удержаны суммы по исполнительным листам -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»[14].

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 50 «Касса».

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка -

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73.1 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков -

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (по субсчетам). [12]

В ООО фирме «Хаммер» имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. Из числа обязательных удержаний в ООО фирме «Хаммер» имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов. Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу «Налогоплательщик ЮЛ», распечатывается в двух экземплярах и сохраняется на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность.

3.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников.
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.