Учет расчетов по заработной плате

   При этом отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен работнику  только при наличии у него уважительной причины, поэтому в заявлении о предоставлении отпуска работник обязан такую причину указать. Является ли причина уважительной, решает работодатель. Он же с учетом интересов производства определяет возможность предоставления отпуска в указанное работником время, а также продолжительность предоставляемого отпуска.

   Ко  второй группе относятся отпуска  для отдельных категорий работников, перечисленных в ч. 2 ст. 128 ТК РФ, причем список не является исчерпывающим. Работодатель обязан предоставлять отпуска без сохранения заработной платы и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, иными федеральными законами или коллективным договором.

   Во  всех случаях предоставления отпусков без сохранения заработной платы, независимо от их назначения и продолжительности, они должны оформляться приказом (распоряжением) об отпуске.

   Работникам, обучающимся без отрыва от производства, могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска и отпуска без сохранения заработной платы. Такие отпуска относятся к гарантиям и компенсациям, установленным гл. 26 Трудового кодекса РФ.

   Статья 173 ТК РФ гарантирует:

• предоставление дополнительных отпусков с сохранением среднего заработка таблица 5.

 

   Таблица 5 Оплачиваемые учебные отпуска и отпуска без

     сохранения заработной платы

 

   Оплата учебного отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала, а не после возвращения студента с экзаменационной сессии, как это нередко бывает на практике.

   Сумму отпускных на время учебы рассчитывают так же, как и для обычного отпуска.

   Налогообложение отпускных  выплат:

   Налог на прибыль. Заработок, сохраняемый  за работниками на время отпуска, предусмотренного законодательством (ежегодные основные и дополнительные оплачиваемые отпуска, учебные отпуска), для целей налогообложения прибыли относится к расходам организации на оплату труда (п. 7 и 13 ст. 255 НК РФ).

   При этом все расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг признаются прямыми расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ).

   ЕСН. Суммы оплаты отпусков, предоставляемых  в соответствии с законодательством Российской Федерации, должны включаться в налоговую базу при исчислении единого социального налога (п. 1 ст. 236 НК РФ).

     В бухгалтерском учете исчисленная сумма ЕСН отражается с разбивкой суммы налога на суммы, зачисляемые в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления этих страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. 22 и 33 Федерального закона № 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ).

   НДФЛ. Выплаченная работнику сумма  отпускных является доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Сумма НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

   На  начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, в том числе  на сумму отпускных, начисляются  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

   Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  
 

   По  учету отпускных бухгалтер делает следующие проводки

 
 

   2.3 Расчет единого социального налога

   В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

   Объектом  налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.

   Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части 
Налогового кодекса РФ.

   Таблица 6 Ставки единого социального налога

 

   Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы.

   Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный  для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

   Банк  не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний  не представил платежных поручений  на перечисление налога.

   Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

   1 «Расчеты по социальному страхованию»;

   2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

   3 «Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию».

   Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного  медицинского страхования относят  в дебет тех счетов, на которые  отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

   Дебет счета 20 «Основное производство»;

   Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.);

   Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.

   Часть сумм, начисленных в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной  нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

   Начисление  работникам организации указанных  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью:

   Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсчета 1 и 2;

   Кредит  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

   Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд — в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования — в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью: