Учет операций по договору о совместной деятельности (простого товарищества)

     Ничтожными  в рамках заключения и исполнения договора совместной деятельности являются соглашения о лишении любого товарища права на получение информации; об освобождении любого из товарищей нести бремя расходов или убытков; об устранении кого-либо из товарищей от участия в распределении прибыли.

     Решения, касающиеся общих дел товарищества, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено самим договором совместной деятельности. При этом права товарищей при решении общих вопросов равны независимо от их доли вклада.

     Каждый  товарищ независимо от того, уполномочен  он вести общие дела или нет, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. При этом отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.

     Полученные  от исполнения договора совместной деятельности продукция, плоды и доходы признаются общей долевой собственностью товарищей, если иное не установлено законом, самим договором совместной деятельности либо не следует из существа обязательства.

     Договор совместной деятельности заключается  на определенный срок или бессрочно. При этом любой товарищ вправе отказаться от бессрочного договора, заявив об этом не позднее, чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора. Конкретный срок, на который заключается договор совместной деятельности, определяется соглашением сторон (участников).

     Ответственность товарищей по договору совместной деятельности регулируется ст. 1047 ГК РФ.

     Если  договор не связан с осуществлением его участниками предпринимательской  деятельности, каждый товарищ отвечает по общим обязательствам всем своим  имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. В связи с этим, если общего имущества товарищества для покрытия требований, предъявляемых к участникам договора совместной деятельности, недостаточно, взыскание в той же пропорции, что и вклады товарищей, направляется на их личное имущество. По общим же обязательствам, возникшим не из договора (например, по возмещению причиненного вреда), товарищи отвечают солидарно.

     Если  же договор совместной деятельности связан с осуществлением его участниками  предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

     В случае выхода одного из товарищей  из договора он отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим  в период его участия в договоре, так, как если бы он остался участником договора совместной деятельности (ст. 1053 ГК РФ). В таком же порядке отвечает товарищ, который подал заявление об отказе в дальнейшем участии в договоре, если договор в отношении его не был прекращен.

     По  договору негласного товарищества каждый из участников отвечает своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей.

     При прекращении договора совместной деятельности каждый из участников продолжает нести  солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.

     В соответствии с п. 1 ст. 1050 ГК РФ договор  совместной деятельности может быть прекращен по следующим основаниям:

     – объявление кого-либо из товарищей  недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

     – объявление кого-либо из товарищей  несостоятельным (банкротом), если договором  простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

     – смерть товарища или ликвидация либо реорганизация участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);

     – отказ кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

     – расторжение договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

     – истечение срока договора простого товарищества;

     – выдел доли товарища по требованию его кредитора, если договором простого товарищества или последующим соглашением  не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами.

     Кроме того, ст. 1052 ГК РФ предусмотрена возможность  расторжения договора совместной деятельности по требованию одного из товарищей  при наличии на это уважительных причин. При этом расторгаться могут  договоры, заключенные на определенный срок или с указанием цели в качестве отменительного условия.

     При расторжении договора на участника  возлагается обязанность по возмещению отдельным товарищам реального  ущерба, причиненного расторжением договора.

     При прекращении договора совместной деятельности вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено условиями самого договора товарищества.

     Раздел  остального имущества, находящегося в  общей долевой собственности товарищей, а также возникших у них общих прав требования производится в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ, то есть по соглашению между товарищами, а при недостижении соглашения о способе и условиях раздела – в судебном порядке.

     В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и представление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе отчетности) как самим товарищам, так и государственным органам, налоговым органам и т.д.

     При объединении организаций и (или) предпринимателей для ведения лицензируемого вида деятельности ведущим дела должна стать организация, располагающая соответствующей лицензией.

     При отражении в бухгалтерском учете  и отчетности операций, связанных  с участием в совместной деятельности, организация-товарищ руководствуется  нормами п. 13—16 Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, – п. 17—21 данного Положения.

     Наряду  с этим в бухгалтерском учете каждого участника совместной деятельности должна также формироваться информация о совместно осуществляемых операциях и (или) совместно используемых активах.

     При этом под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов (при этом каждый участник договора совместной деятельности в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода), а под совместно используемыми активами – имущество, находящееся в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и заключением собственниками договора с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода (при этом каждый из участников договора отражает в своем учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов)³.

     Таким образом, ПБУ 20/03 охватывает и прочие виды совместной деятельности, которые  согласно ГК РФ не рассматриваются  в порядке договора простого товарищества. При совместном осуществлении хозяйственных  операций и (или) совместном использовании активов стороны вправе заключить иной хозяйственный договор, а не договор простого товарищества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Бухгалтерский учет по договору простого товарищества

     3.1. Учет совместно осуществляемых операций

     Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнения работы, оказания услуги) с использованием собственных активов.

     Примером  совместно осуществляемых операций является объединение ресурсов и усилий для выращивания сельскохозяйственной продукции. В рамках этой деятельности одна организация может проводить посевную, вторая – обеспечивать технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, третья – собирать урожай. При этом выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям заключенного между ними договора.

     В данном случае каждый участник совместно  осуществляемых операций отражает в  бухгалтерском учете свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями заключенного соглашения.

     Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно  осуществляемых операций, а также  финансовые результаты от таких операций учитываются не на отдельном балансе, а на балансе каждого из участников. Соответственно и уполномоченная на ведение общих дел организация (товарищ) не определяется.

     Любой вклад участника договора не отражается в составе его финансовых вложений, а продолжает учитываться на соответствующих балансовых счетах.

     Обособление информации об участии в совместно  осуществляемых операциях должно производиться  в соответствии с правилами, определенными  Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н. Для этих целей доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям должны учитываться каждым участником договора обособленно в доле, относящейся к этому участнику, в бухгалтерском учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов.

     Доля  продукции и (или) дохода от продажи  продукции (выполнения работ, оказания услуг) учитывается каждым из участником совместно осуществляемых операций за соответствующий период в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора (соглашения). При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, должен учитывать причитающиеся к передаче другим участникам доли продукции за балансом. Для этого рабочий план счетов может содержать специальный забалансовый счет или может использоваться для рассмотренных целей забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если же договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то данный участник должен отражать на своем основном балансе (в качестве своих обязательств) доходы, подлежащие получению другими участниками совместно осуществляемых операций.

     В бухгалтерском учете каждого  участника совместно осуществляемые операции сопровождаются следующими записями по счетам учета⁴:

     Д-т01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в рамках совместно осуществляемых операций», К-т01 – на стоимость основных средств, используемых в совместно осуществляемых операциях;

     Д-т20«Основное производство», субсчет «Расходы в рамках совместно осуществляемых операций», К-т02 «Амортизация основных средств» – на суммы амортизации, начисленной по объектам основных средств, используемым в совместно осуществляемых операциях;