Учет операций по договору о совместной деятельности (простого товарищества)

     Для реализации вышеуказанных положений  товарищ, ведущий учет общего имущества, обязан сообщать не позднее 20-го числа  месяца, следующего за отчетным, каждому  участнику договора совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

     Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом в части не подлежащих амортизации объектов основных средств налог на имущество организаций исчисляется с их стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого квартала (года).

     В соответствии с ПБУ 6/01 амортизации  не подлежат законсервированные объекты  мобилизационных мощностей, а также  объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты  природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и т.д.).

     Исходя  из вышеизложенного в части не подлежащих амортизации объектов основных средств должен быть организован  отдельный налоговый учет сумм износа, уменьшающих стоимость имущества  для целей формирования налоговой  базы по налогу на имущество организаций. Соответствующие положения об организации такого налогового учета должны быть закреплены в учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения.

     Исходя  из п. 4 ст. 376 НК РФ определяемая в рамках формирования налоговой базу по налогу на имущество организаций величина среднегодовой (средней) стоимости имущества за соответствующий налоговый (отчетный) период устанавливается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

     Как было указано в письме Минфина  России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств может быть равномерна распределена по месяцам налогового периода. Исходя из этого налоговое законодательство допускает ежемесячное исчисление сумм износа по не подлежащим амортизации объектам основных средств для целей формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.

     Причитающаяся к уплате по принадлежности сумма налога на имущество организаций устанавливается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый или соответствующий отчетный период.

     В течение календарного года организации  исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество (п. 4 ст. 382 НК РФ) по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество организаций в течение налогового периода.

       
 

     Заключение

     Итак, подведем итоги проделанному исследованию. Как мы выяснили, по договору о совместной деятельности двое или несколько  лиц обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. В результате заключения договора его участники образуют объединение лиц, не становящееся новым самостоятельным субъектом гражданского права (юридическим лицом), но обязывающее их к совместным согласованным действиям в рамках достижения общей цели - простое товарищество. Объединение лиц без образования юридического лица позволяет им избежать некоторого регулирования со стороны государства: государственной регистрации самого объединения, изменений и дополнений в его составе, согласования пребывания по месту деятельности. В этом, безусловно, плюс данной формы работы.

     Согласно  действующему законодательству, существенными  для договора простого товарищества являются условия:

     а) о соединении вкладов;

     б) о совместных действиях товарищей;

     в) об общей цели, ради достижения которой  осуществляются эти действия.

     В зависимости от субъектного состава  участников, поставленных ими общих  целей, характера деятельности и  других условий товарищеского соглашения можно выделить следующие договоры простого товарищества:

     а) договор простого товарищества, связанный  с предпринимательской деятельностью (простое торговое товарищество);

     б) договор простого товарищества, не имеющий предпринимательского характера (простое гражданское товарищество);

     в) договор о совместной деятельности (простое товарищество) по созданию или реорганизации (слиянию, присоединению) юридического лица;

     г) негласное товарищество.

     Действующее законодательство не предусматривает каких-либо ограничений по видам деятельности в рамках совместной деятельности, следовательно, участники договора могут осуществлять любую деятельность, не запрещенную законом.

     Прибыль, полученная участниками в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением участников. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

     Ясно, что при заключении договора нужна хорошая юридическая проработка. И это зачастую пугает предпринимателей. Они предпочитают использовать другие формы сотрудничества - и, в общем-то, зря.

     Как мы выяснили применение льгот налогового законодательства касаемо договора простого товарищества, на практике, наполнено проблематикой.

     Поэтому во избежание дальнейших споров и  конфликтов необходимо четкое законодательное  регулирование налогообложения  в рамках совместной деятельности, подобно тому, как это сделано  в главе 22 «Акцизы» НК РФ и главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, в т.ч. по налогам, которые вводятся субъектами РФ (налог с продаж, единый налог на вмененный доход, налог на рекламу и т. п.). 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы

1.    Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.07.2000 № 56
2.    Письмо Минфина России от 21.02.2006 № 03-11-04/2/49
3.    Письмо Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107
4.    Письмо МНС России от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18
5.    Письмо Минфина России от 08.12.2004 № 03-04-11/217
6.    Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11
7.    Письмо Минфина России от 18.04.2005 № 03-06-01-04/204
8.    Письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-/04-11/133
9.    Письмо Минфина России от 21.12.2006 № 03-03-04/1/852
10.    Письмо Минфина России от 11.03.2005 № 03-04-05/02
11.    Письмо Минфина России от 11.01.2006 № 03-03-04/4/2
12.    Письмо Минфина России от 25.08.2004 № 03-04-11/135 «О  

   составлении  счета-фактуры на сумму аванса»

13.    Письмо МНС России от 18.08.2004 № 03-1-08/1815/45 «Об  

   исчислении НДС организациями при реализации товаров (работ, 

   услуг) в рамках договора простого товарищества»

14.   Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной   

    регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

15.    Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н
16.    Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н
17.    Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н
18.    Приказ МНС России от 23.08.2001 № БГ-3-09/303
19.    Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об

   утверждении Правил ведения журналов  учета полученных и

   выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при  

   расчетах по налогу на добавленную  стоимость»

20.    Гражданский кодекс Российской Федерации – официальный текст. –М.: «Издательство ЭЛИТ», 2007г., 480 с.
21.    Налоговый кодекс Российской федерации. Часть первая и вторая. – М.: Проспект, 2008. – 656с.
22.    Комментарий к ГК РФ (Ч.1 и Ч.2) / Под ред. Садикова О.Н. – М.: Фонд «Правовая культура». – 2001.
23.   «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03
24.    ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
25.    ПБУ 9/99  «Доходы организации»
26.    Журнал "Практическая бухгалтерия"
27.    Журнал «ФИНАНС»  № 15 (56) 19-25 апреля 2004г.
28.    Проблемы исчисления НДС в простом товариществе//Статьи//Бухучет и налогообложение//РОСЭК №5, 2009г.
29.    Коробецкая И.П. Ответственность участников договора простого товарищества // Российский налоговый курьер. - №8. - апрель 2002 г.
30.    www.rosec.ru
31.    www.audit-it.ru
32.    www.4dk-consultant.ru
33.    www.account-asp2001.ru
34.    www.nisse.ru
35.    http://mirslovarei.com
36.    www.bassistov.org
37.    www.businessoffers.ru

 
 
 
 
 
 
 

     Приложения

     Приложение  №1

         По договору совместного осуществления операций один участник приобретает материалы и передает их второму для изготовления готовой продукции. По договору второй участник реализует готовую продукцию и производит все расчеты с покупателем. Расходы 1-го участника составили 236 руб. с НДС, расходы 2-го участника - 300 руб. без НДС, от реализации продукции получена выручка 885 руб. с НДС.

     Бухгалтерский учет операций у первого  участника:

     1) Д 10 - К 60 - 200 руб. - получены материалы  у поставщика;

     2) Д 19 - К 60 - 36 руб. - отражен НДС  по полученным материалам;

     3) Д 68-НДС - К 19 - 36 руб. - НДС по  материалам принят к вычету  на основании счета-фактуры;

     4) Д 10.7 - К 10 - 200 руб. - материалы переданы  второму участнику на переработку. 

     5) Д 43 - К 10.7 - 200 руб. отражена доля  участника в готовой продукции;

     6) Д 76.5 - К 90.1 - 354 руб. - отражена доля  выручки первого участника;

     7) Д 90.2 - К 43 - 200 руб. - списана стоимость реализованной готовой продукции в доле участника;

     8) Д 90.3 - К 68-НДС - 54 руб. - начислен  НДС с доли выручки, приходящейся  на участника;

     9) Д 51 - К 76.5 - 354 руб. - получена доля  выручки первого участника. 

      

     Бухгалтерский учет операций у второго участника:

     10) Д 003 - 200 руб. - приняты материалы  от первого участника;

     11) Д 20 - К 70 (69, 02, 05) - 300 руб. - учтены  расходы по переработке материалов  и изготовлению готовой продукции; 

     12) Д 43 - К 20 - 300 руб. - отражена доля участника в готовой продукции;

     13) К 003 - 200 руб. - отражено выбытие  переработанных материалов;

     14) Д 002 - 200 руб. - принята к учету  доля первого участника в готовой  продукции;

     15) Д 90.1 - К 62 - 531 руб. - отражена доля  выручки второго участника;

     16) Д 76.5 - К 62 - 354 руб. - отражена задолженность  по доле выручки первого участника;

     17) Д 90.2 - К 43 - 300 руб. - списана стоимость  реализованной готовой продукции  в доле участника;