Учет операций по договору о совместной деятельности (простого товарищества)

     Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов;

     Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов;

     Д-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», К-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», – на величину прибыли от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно);

     Д-т99, субсчет «Прибыли и убытки в рамках совместного использования активов», К-т90, субсчет «Прибыль (убыток) от продаж в рамках совместного использования активов», – на величину убытка от совместного использования активов (финансовый результат определяется ежемесячно).

     В бухгалтерском учете участника, которому поручено ведение единых расчетов с покупателями (заказчиками), оформляются  следующие записи:

     Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместно используемых активов», К-т90, субсчет «Выручка в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на данного участника;

     Д-т90, субсчет «НДС с доходов в рамках совместного использования активов», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС с доходов в рамках совместного использования активов», – на сумму НДС с доходов от совместного использования активов;

     Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж в рамках совместного использования активов», К-т20, субсчет «Расходы в рамках совместного использования активов», – списание расходов, понесенных в рамках совместного использования активов;

     Д-т62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками в рамках совместного использования активов», К-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», – на величину доходов от совместного использования активов (с НДС) в доле, приходящейся на других участников договора;

     Д-т51К-т62, субсчет «Расчеты с покупателями в рамках совместного использования активов», – на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) при осуществлении операций по совместному использованию активов;

     Д-т76, субсчет «Расчеты в рамках совместного использования активов», К-т51 – на денежные средства, перечисленные в пользу других участников, полученные от совместного использования активов.

     Информация  о совместном использовании активов  отражается в бухгалтерской отчетности каждого из участников применительно  к нормам ПБУ 12/2000. В связи с  этим в рамках соответствующего отчетного  сегмента о совместной деятельности в пояснительной записке отражаются следующие данные:

     – доля участника в совместно используемых активах;

     – обязательства, возникшие непосредственно  у участника в связи с участием в договоре;

     – доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками договора;

     – расходы, понесенные непосредственно  участником в связи с участием в договоре;

     – доля в расходах, понесенных совместно  с другими участниками договора;

     – доля в доходах, полученных совместно  с другими участниками договора.

     3.3. Учет совместно осуществляемой деятельности у каждого из товарищей

     3.3.1. Учет вкладов товарищей

     Вклады  товарищей отражаются в бухгалтерском  учете в составе финансовых вложений в оценке по той стоимости, по которой  они были отражены в их бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Данные суммы отражаются по отдельно открываемому к балансовому счету 58 «Финансовые вложения» субсчету «Вклады по договору простого товарищества».

     В связи с этим в бухгалтерском  учете данная операция сопровождается следующими записями⁸:

     Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т01 – на остаточную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;

     Д-т02К-т01 – на сумму начисленной амортизации по переданному по договору совместной деятельности объекту основных средств;

     Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества»,К-т10 – на фактическую стоимость материальных запасов, внесенных в счет вклада по договору совместной деятельности;

     Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т07 «Оборудование к установке» – на балансовую стоимость оборудования, переданного по договору совместной деятельности;

     Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т41 «Товары» – на фактическую стоимость товаров, переданных по договору совместной деятельности;

     Д-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», К-т51 – на величину денежных средств, переданных в счет вклада по договору совместной деятельности.

     Если  договором совместной деятельности предусмотрено получение товарищами вознаграждений за предоставление имущества  в общее пользование, эти суммы  отражаются в учете в следующем  порядке:

     Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», – сумма причитающегося к получению вознаграждения (с НДС);

     Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы причитающегося вознаграждения;

     Д-т51, 52 «Валютные счета» К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – сумма вознаграждения, полученного денежными средствами;

     Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», – стоимость имущества, подлежащего получению в счет вознаграждения по договору совместной деятельности;

     Д-т01, 04 «Нематериальные активы», 10К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – стоимость имущества, полученного в счет вознаграждения по договору;

     Д-т20, 23, 25, 26 и т.д. К-т10 – списание материалов, полученных в счет вознаграждения по договору;

     Д-т98, субсчет «Безвозмездные поступления», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – одновременно со списанием материалов признание прочих доходов организации.

     3.3.2. Учет результатов деятельности

     Полученная  в результате совместной деятельности прибыль учитывается в соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, и п. 14 ПБУ 20/03 в составе прочих доходов. Соответственно убытки по совместной деятельности включаются в состав прочих расходов участников.

     Причитающиеся к получению по договору совместной деятельности суммы прибыли товарищи отражают по отдельно открываемому к счету 76 субсчету «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам»⁹:

     Д-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», К-т91, субсчет «Прочие доходы», – прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению товарищем;

     Д-т51, 52К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – поступление сумм прибыли, причитающихся по распределению в пользу организации – участника договора совместной деятельности;

     Д-т08 «Вложения во внеоборотные активы», 10, 41 и т.д. К-т76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам», – получение в счет прибыли по договору совместной деятельности имущественных ценностей;

     Д-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т99 – ежемесячное отражение сумм прибыли по договору совместной деятельности в составе общего положительного финансового результата деятельности организации;

     Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т76 – суммы убытков, причитающиеся к погашению товарищем;

     Д-т76 К-т51, 52 – погашение сумм убытков;

     Д-т99 К-т91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», – ежемесячное отражение убытков по договору совместной деятельности в составе общего отрицательного результата деятельности организации по прочим доходам и расходам.

     В соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок  покрытия расходов и убытков, связанных  с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет  расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

     Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

     3.3.3. Бухгалтерский учет при прекращении договора совместной деятельности

     В соответствии с п. 15 ПБУ 20/03 имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела согласно ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. При этом получаемые активы принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, по которой они учитывались на обособленном балансе простого товарищества на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

     В случае возникновения разницы между  стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она отражается в составе прочих доходов (расходов).

     В связи с этим в бухгалтерском  учете при прекращении договора совместной деятельности оформляются следующие записи¹⁰:

     Д-т01, 04, 10, 41 и т.д. К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58;

     Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – отражение разницы между оценкой вклада и стоимостью полученных активов;

     Д-т51К-т58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества», – на денежные средства, полученные в счете оплаты вклада;

     Д-т01, 04, 10, 51, 52К-т91, субсчет «Прочие доходы», – сумма вознаграждения, полученного организацией при ее выходе из договора товарищества;

     Д-т91, субсчет «Прочие расходы», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с денежных средств, полученных товарищем при выходе его из товарищества, сверх величины его вклада.

     По  принятому к бухгалтерскому учету  после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение  вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, установленными ПБУ 6/01.

          Пример осуществления бухгалтерского  учета в простом товариществе приведен в приложении №1.

     В рассмотренном примере доли участников определялись не в момент заключения договора, а по фактически произведенным расходам. Возможна ситуация, когда доли участников будут твердо определены в договоре, и не будут зависеть от их фактических расходов. Если представить, что в рассмотренном примере доли участников в договоре определены в размере 300 руб. каждая, тогда первый участник обязан доначислить внереализационный доход от переоценки своей доли готовой продукции, т.е. вместо проводки 5 записать 2 проводки:

     5.1) Д 43 - К 10.7 - 200 руб. - списана стоимость  материалов;

     5.2) Д 43 - К 91.1 - 100 руб. - отражен внереализационный доход от переоценки готовой продукции.