Учет материально-производственных запасов

      При журнально-ордерной форме учета  расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, пример приведён в ПРИЛОЖЕНИИ «А». Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

      Для выявления фактической себестоимости  материалов, отклонений от стоимости  их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии  составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей», пример приведён в ПРИЛОЖЕНИИ «Б».

      Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета  затрат в бухгалтерии составляют разработанную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости № 10 отражаются по учетным ценам.

     При использовании в учете ЭВМ  приходные документы группируют в пачки и после контроля проверки кодов, на основе этих документов разрабатывают  машинограмму-ведомость поступления  материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

      НаШ основанииШ ведомостейШ поступленияШ материалов составляют своднуюШ ведомость расчетаЩ транспортно-заготовительныхЩ расходов или отклоненийЩ фактическойЩ себестоимостиЩ материалов от стоимостиЩ их поЩ учетнымЩ ценамЩ и исчисляютЩ коэффициентЩ отклонений фактической себестоимости от стоимостиЩ по учетнымЩ ценам.

      По  данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

      Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому  из них составляют машинограммы-оборотные  ведомости, их данные сверяют с общей  оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – главную книгу.

2.3 Учет производственных  запасов на складах  и в бухгалтерии

      Учет  производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

      На  складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них  — по группам, типоразмерам и сорторазмерам  в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

      УчетЩ материаловЩ наЩ складеЩ осуществляетЩ заведующий складом (кладовщик), являющийсяЩ материальноЩ ответственным лицом, которогоЩ принимаютЩ наЩ работу, как Щправило, по Щсогласованию с главным Щбухгалтером Щпредприятия. СЩ кладовщиком Щзаключается типовой Щдоговор по Щустановленной Щформе о Щполной индивидуальной материальнойЩ ответственности.

      Если  в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

      На  каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

      Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов, показано в ПРИЛОЖЕНИИ «В». На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

      Карточки  открывают в бухгалтерии или  вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

      Первичные документы, на которых основываются все операции по движению материальных ценностей: приходных ордеров, накладных, счёт-фактур, платёжных требований, товарно-транспортным накладным и др. Накладная показана в ПРИЛОЖЕНИИ «Д». Счёт-фактура показана в ПРИЛОЖЕНИИ «Е». Платёжное требование показано в ПРИЛОЖЕНИИ «Ж». Товарно-транспортная накладная показана в ПРИЛОЖЕНИИ «З». После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

      Ведение учета материалов допускается также  в книге учета материалов, которая  содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

      ВЩ условияхЩ функционированияЩ автоматизированногоЩ складского хозяйстваЩ вместоЩ карточек Щучета Щприменяют систематически составляемые Щмашинограммы-ведомости Щдвижения и остатков Щматериалов. В них на Щосновании первичных Щдокументов Щотражают Щте же Щданные, Щчто и в Щкарточках ЩскладскогоЩ учета, однако в отличиеЩ отЩ нихЩ машинограммы-ведомостиЩ составляютЩ лишь по складамЩ и материальноЩ ответственнымЩ лицам.Щ Машинограммы используютсяЩ дляЩ контроляЩ за движениемВ и состояниемЭ материалов на Эскладе и оперативногоВУЭ управленияВ производством.

      Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты  по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Лимитно-заборная карта показана в ПРИЛОЖЕНИИ «Г». Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

      В цехах, имеющих кладовые, а также  в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные  лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

      ПриЭ использованииА материальныхВ отчетовВ отпадает необходимость в составленииВ другихВ документов наВ расходВ материалов и упрощается учетВ материаловВ вВ подотчете, Впоскольку вВ качествеВ регистров аналитическогоВ учетаВ используютсяВ отчетыВ материально ответственных лиц.

      Учет  материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

      Первичные документы по движению материалов могут  передаваться сразу на ВУ, минуя  бухгалтерию, – в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

      Существует  несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

      При втором варианте все приходные и  расходные документы группируют по номенклатурным номерам. В конце  месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам, по каждому складу отдельно.

      Этот  вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает, необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а, иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

      БолееВ прогрессивнымВ являетсяВ оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, методВ учетаВ материалов, приВ которомВ бухгалтерия не дублируетВ складскогоВ сортовогоВ учета ниВ в отдельныхВ карточках аналитическогоВ учета, ниВ в оборотныхВ ведомостях, аВ используетВ в качествеА регистровА аналитическогоА учетаА карточки учета материалов, ведущиесяА наА складах.