Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

      К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;

      К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

     Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

      При методе ФИФ0 применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

      При методе ЛИФ0 применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

      Пример  оценки расхода 1ОО единиц материалов по методам ФИФ0 и ЛИФ0 представлен в таблице 1.2.

      Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу (1.2): 

      Р = Он +П-0к ,                                           (1.2)

где Р  — стоимость израсходованных  материалов;

   0н – стоимость начального остатка материалов;

   0к — стоимость конечного остатка материалов;

   П — поступление за месяц.

      0ценках материально-производственныхх запасовх нах конец отчетного периодах производитсях вхх зависимостих отх принятогох способа оценки запасовх прих ихх выбытиих(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Переходхпредприятиях кх другому способу оценки хматериальных запасовхвозможенх толькох вх следующемх периоде.

      Таблица 1.1

      Оценка материалов по методам ФИФ0 и ЛИФ0 

      Наряду  с определением твердой учетной  цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. 0на должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

      По  каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного  года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО-                                ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

                     2.1 Синтетический учет производственных запасов

      Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 1О «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

      К счету 1О «Материалы», могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 1О-3 «Топливо», 1О-4 «Тара и тарные материалы», 1О-5 «Запасные части», 1О-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 1О0-8 «Строительные материалы», 1О-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Так же организации могут открывать специализированные субсчета,  например, сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 1О «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов и др.

      НаЪ синтетическихЪ счетахЪ учетЪ материальныхЪценностей ведут по фактическойЪсебестоимости Ъили поЪ учетнымЪ ценам. При учете материаловЪ поЪ фактическойЪ себестоимости в дебет материальных счетов относятХ всеХ расходыХ поХ ихХ приобретению.

      При поступлении материалов дебетуют материальный счет 1О «Материалы» и кредитуют:

      - счет 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

      - счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам» — на сумму начисленных  процентов за кредиты и займы,  использованные на закупку материалов;

      - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

      - счет 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

      - счет 23 «Вспомогательные производства»  — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

      - счет 20 «Основное производство»  — на стоимость возвратных  отходов;

      - другие счета.

      Материальные  ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Материалы, полученные по договору дарения и  безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

      Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные  поставки), оприходуют по акту о приемке  материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

      Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного  периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

      При приемке материалов от поставщиков  могут быть выявлены излишки или  недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению  с документальными данными, оформляемые  актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

      ЕслиХприХ приемкеЗ материаловЗ обнаруженаЗ недостача или их порча, тоЗ ихЗстоимостьЗотражаютЗ по дебетуЗ счетаЗ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,З субсчетЗ 2 «Расчеты поЗ претензиям», Зи кредиту счета 60З «РасчетыЗ с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетахЗ стоимостьЗ недостачЗ илиЗ порчиЗ материаловЗ не отражают.

      Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных  цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».