Учет лизинговых операций. Экономическая сущность лизинга

      планируемой суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя;

      суммы налога на добавленную стоимость, включаемой в лизинговый платеж.

2.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Финансовая аренда (лизинг) является важным источником среднесрочного финансирования для многих организаций. Механизм лизинга позволяет крупным и малым лизингополучателям приобретать активы и увеличивать свои производственные мощности на выгодных финансовых условиях.

Законодательная база Республики Беларусь, регулирующая лизинговую деятельность, включает следующие законодательные и нормативные документы:

1.                  Гражданский кодекс РБ (гл. 34);

2.                  Постановление Совета Министров РБ от 31.12.1997 № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями от 06.07.1998 № 1042, от 13.07.200 №1038);

3.                  Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004г. № 75 (в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 № 114, от 07.07.2005 № 89) «Об утверждении инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета лизинговых операций»;

4.                  Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств (в ред. постановления Минфина РБ от 09.07.2004 № 110);

5.                  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII (в ред. Закона РБ от 29.12.2010 № 188-З);

6.                  иные нормативные акты.

Балансовый  учет  объекта  лизинга  и учет начисленного по нему износа,  независимо от вида лизинга, осуществляет лизингодатель либо  лизингополучатель  в  зависимости  от того,  на кого условиями  договора возложено ведение балансового учета.  Сторона,  на  которую условиями  договора возложено ведение балансового учета,  уплачивает имущественные платежи по объекту лизинга [33].

Согласно методическим  указаниям о порядке бухгалтерского учета амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся   лизингополучателем  в течение  договора  лизинга  в  размерах  и  в периоды,  установленные договором, включаются в состав себестоимости продукции  (работ,  услуг) по элементу "Амортизация  основных фондов" (по  элементу  "Прочие  затраты", если  объектом  лизинга  являются программные  средства  (продукты))  и  не исключаются из облагаемого оборота  при  исчислении  налога  на  добавленную  стоимость.   Если условиями  договора  на  период  его  действия  не  определен размер начисляемого  износа  по   объекту   лизинга,   то   амортизационные  отчисления  производятся  в  размерах  и  в  соответствии с едиными нормами и правилами.

Объект лизинга  в  период  действия  договора  лизинга  не подлежит переоценке.

Бухгалтерский учет у лизингодателя и у лизингополучателя ведется различно в зависимости от того у кого  находится объект лизинга на балансе.

Так как в большинстве случаев объект лизинга находиться на балансе  лизингополучателя, то наибольший интерес для исследования представляет бухгалтерский учет у лизингополучателя (исследуемое предприятие – ЧУП «Завод Энергоконструкция» не является исключением).

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75 «Об утверждении инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета лизинговых операций» формируются корреспонденции счетов по учету лизинговых операций.

В течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя. Контрактную стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "За­долженность по контрактной стоимости объекта лизинга". Ввод объекта лизинга в эксплуатацию отражается но дебету счета 01 "Основные средст­ва" субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На величину контрактной стоимости объ­екта лизинга, требующего монтажа, составляется запись по дебету счетов 07 "Оборудование к уста­новке", 18 "Налог на добавленную стоимость но приобретенным товарам, работам, услугам" в кор­респонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "За­долженность по контрактной стоимости объекта лизинга".

При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается с кредита счета 07 "Оборудование к установке," в дебет счета 08 "Вложе­ния во внеоборотные активы". Расходы по достав­ке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (да­лее - другие расходы), если такие расходы по ус­ловиям договора лизинга несет лизингополуча­тель, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кре­дитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После ввода оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объекта лизинга с учетом других расходов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебет сче­та 01 "Основные средства" субсчет "Имущество, полу­ченное по договору лизинга" в части контрактной стоимости и субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" в части других расходов.

Амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию либо операционных расходов в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет "Амортизация объектов лизинга".

Лизингополучатель в соответствии с при­нятым порядком отражения обязательств по дого­вору лизинга начисление лизингового платежа, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга, осуществляет: по дебету счетов 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным то­варам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на сумму текущего платежа по договору лизинга; либо по дебету счетов 97 "Расходы будущих периодов", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Обязательства по лизингу" на всю сумму причитающегося по договору лизинга платежа и по мере наступления срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 "Вспомогательные производства", 25 "Обще производственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

По мере оплаты лизинговых платежей ли­зингодателю составляется запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимо­сти объекта лизинга" и субсчет "Обязательства по лизингу" в корреспонденции с кредитом счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Спе­циальные счета в банках".

Лизингополучатель начисленную аморти­зацию в соответствии с договором лизинга отра­жает по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепро­изводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 44 "Расходы на реализацию" в коррес­понденции с кредитом счета 02 "Амортизация ос­новных средств" субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга".

Оплату выкупной стоимости объекта ли­зинга лизингополучатель отражает по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по контрактной стоимо­сти объекта лизинга" и корреспонденции с креди­том счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Лизингополучателем принятый к бухгал­терскому учету объект лизинга на дату его полно­го выкупа и перехода в собственность в сумме контрактной стоимости отражается но дебету сче­та 01 "Основные средства" субсчет "Собственные основные средства" в корреспонденции с креди­том счета 01 "Основные средства" субсчет "Иму­щество, полученное по договору лизинга". Одно­временно производится запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амор­тизация имущества, полученного по договору ли­зинга" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" субсчет "Амортизация собственных основ­ных средств" на сумму начисленной амортизации.

В случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возмещения выкупной стоимости объ­екта лизинга до истечения договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соот­ветствии с установленной договором периодично­стью в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепро­изводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хо­зяйства", 44 "Расходы на реализацию" по элемен­там "Амортизация основных средств" и "Прочие затраты".

Возврат объекта лизинга лизингодателю отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "За­долженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и кредиту счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" на сумму остаточной стоимости. При этом если обязательства по оплате контрактной стоимости выражены в иностранной валюте, то на сумму курсовых раз­ниц, приходящихся на остаточную стоимость, производятся сторнировочные записи.

Бухгалтерский учет лизинговых операций на ЧУП «Завод Энергоконструкция» не автоматизирован.

На основании первичных документов по учету лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета в ЧУП «Завод Энергоконструкция» сделаны записи, представленные  в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Порядок учета лизинговых операций в ЧУП «Завод Энергоконструкция».

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета в ЧУП «Завод Энергоконструкция» соответствует действующему законодательству.

2.4. Особенности учета лизинговых операций у лизингодателя

Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются на основании ТТН-1 в составе внеоборотных активов и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеобо­ротные активы», субсчет «Приобретение объектов лизинга» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Объект, предназначенный для передачи лизингополучате­лю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобре­тением, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Объект лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб­счет «Приобретение объектов лизинга».

При осуществлении лизинговой деятельности лизингода­тель использует собственные или заемные средства для финан­сирования приобретения объекта лизинга у продавца (поставщика). Получение заемных средств отражается в бухгалтер­ском учете по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

Погашение задолженности по кредитам банков и обяза­тельств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой дея­тельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном порядке по дебету счета 20 «Основное производство» в коррес­понденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим органи­зациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет «Инвестиционные расходы лизингодателя» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам». Другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом сче­тов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами».