Учет лизинговых операций. Экономическая сущность лизинга

Приобретение в лизинг:

Важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг является право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации. Применение механизма ускоренной амортизации позволяет лизингополучателю существенно уменьшить выплаты по налогу на прибыль в первые годы после приобретения основных средств. Также за счет быстрой амортизации техники или оборудования уменьшается размер НДС, подлежащего  к уплате лизингодателем (когда имущество находится на его балансе), что  ведет к уменьшению затрат лизингополучателя.

Таким образом, приобретение оборудования в лизинг позволяет организации долгосрочно планировать свои затраты, а также оптимизировать налоговые выплаты таким образом, что суммарные расходы по сделке составляют  величину,  сопоставимую с расходами при прямой покупке и существенно меньшую, чем при покупке с помощью кредита.

Принять решение о выборе способа приобретения основных средств необходимо путем сравнительного анализа эффективности рассматриваемых способов поступления данного основного средства. Организация имеет различные варианты привлечения инвестиций: лизинг на два года, кредит на такой же срок или покупка за собственные средства.

Проведем сравнительный анализ учетной величины расходов при различных вариантах инвестирования.

Для  упрощения исследования сделаем следующие допущения:

- кредит выдается на всю стоимость приобретаемого объекта. На практике же такого варианта не может быть, т. к. банки выдают кредит лишь до 60-70% стоимости. Это допущение было введено для наглядности сопоставления с лизингом и покупкой;

- погашение стоимости по кредитному договору  производилось ежемесячно равными частями. Данное допущение также введено для облегчения сравнения этого варианта с лизингом;

- во всех случаях цена приобретения объекта одинакова;

- финансовый лизинг с остаточной стоимостью  равной 10%.

Рассмотрим анализ учетной величины расходов по следующим направлениям: 1) лизинге 2) кредите 3) при покупке.

Изучению методики учетной величины расходов при лизинге посвящены труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. В частности А. Левковича, который предлагает проводить расчет лизинговых платежей, учитывая выигрыш лизинга от налоговых льгот [13, с. 38].

В модели лизинга автором был предложен развернутый график погашения платежей, для предоставления информации о налоге на добавленную стоимость, а также добавлена информация о дотациях, которые предоставляются облисполкомом для снижения лизинговых платежей.

Модель лизинга. Исходные данные:

Стоимость объекта лизинга без НДС – 17622075 руб.

НДС – 18%

Срок лизингового контракта – 24 мес.

Остаточная стоимость – 10%

Остаточная стоимость – 1762207  руб.

Лизинговая ставка (годовая) – 18%

Дотация облисполкома – 50%

Расчет данной модели в таблице 3.2.

Таблица 3.2. График погашения платежей по лизинговому договору

Примечание. Источник: собственная разработка.

По белорусскому законодательству величина амортизации объекта лизинга устанавливается договором лизинга по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом по условиям договора за срок его действия сторона, на которую возложено начисление амортизации, имеет право начислять ее в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (или остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора лизинга [22].  Поэтому за период действия лизингового соглашения лизингополучатель начисляет амортизацию в размере 90% от стоимости объекта лизинга. Итак, общая стоимость объекта лизинга с учетом лизинговых платежей составит 15179657 рублей.

Модель кредита.   Исходные данные:

Стоимость приобретаемого объекта  с НДС– 20794048 руб.

Срок кредитного договора – 24 мес.

Процентная ставка (годовая) – 14%.

Норма годовой амортизации - 9%.

Погашение долга осуществляется  ежемесячно. Расчет данной модели  в таблице 10. Амортизационные отчисления по приобретаемому объекту за срок действия договора составят 18% от покупной стоимости, т.к. нормативный срок жизни объекта составляет 11 лет.

Расчет данной модели в таблице 3.3.

Таблица 3.3. График погашения платежей по кредитному договору

Примечание. Источник: собственная разработка.

Стоимость приобретаемого объекта с учетом выплат по кредитному договору в итоге составит 23809187 рублей.

Модель покупки. Исходные данные:

Стоимость приобретаемого объекта – 20794048 руб.

Средняя рентабельность по отрасли (годовая) – 5,4%

Реальная цена покупки должна быть определена по формуле смешанных процентов:

ЦП = Р*(1+i)na*(1+i* n b)                                                                                (3.1)

ЦП – реальная цена покупки;

P – стоимость приобретаемого объекта;

i – средняя рентабельность по отрасли;

          na – целое количество лет в периоде сравнения (в данном случае – целое количество лет действия лизингового и кредитного контрактов);

nb – оставшаяся дробная часть периода сравнения (в данном случае – действия лизингового и кредитного контрактов).

Вышеприведенная формула необходима для подсчета реальной цены приобретения, т.к. фирма упускает возможность получить прибыль на те средства, которые она вложит в покупку основного средства.

ЦП=20794048*(1+0,054)2=23100441 руб.

Итак, затраты при кредите составит – 23809187 руб.

Затраты при лизинге составят – 15179657 руб.

Затраты при покупке составят –23 100 441 руб.

Кроме этого необходимо рассмотреть влияния затрат каждого вида приобретения на чистую прибыль организации для более полного сравнительного   анализа эффективности.

Таблица 3.4. Влияние затрат по видам приобретения на чистую прибыль за год.

Примечание. Источник: собственная разработка.                           

Таким образом,  самое незначительное влияние на чистую прибыль  оказывают затраты при покупке. Но не каждая организация может себе позволить сразу купить технику на большую сумму денег. В этом случае, как показывает сравнительный анализ эффективности, необходим лизинг. Именно к нему и обращается большинство организаций.

3.2. Основные направления совершенствование учета лизинговых операций

В Республике Беларусь порядок ведения бухгалтерского учета  лизинговых операций осуществляется в соответствии  Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 года (в ред. постановлений Минфина от 23.07.2004 № 114, от 07.07.2005 № 89) «Об утверждении инструкции о порядке  бухгалтерского учета лизинговых операций»,  которым устанавливается следующий порядок отражения лизинговых у лизингодателя, изложенный нами на конкретном примере в таблице 3.5. 

Таблица 3.5. Содержание хозяйственных операций у лизингодателя