Учет лизинговых операций. Экономическая сущность лизинга

Примечание. Источник: собственная разработка.

Таким образом, характеристика объектов лизинга может быть представлена в следующей таблице 1.1.

Субъектами лизинга являются три основных лица: лизингодатель, лизингополучатель  и продавец.

Лизингодатель - юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных и (или) заемных средств объект лизинга;

Лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга.

Лизингодатель не может стать лизингополучателем вследствие передачи лизингодателем прав на объект лизинга третьим лицам [24].

Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю  или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения [22, с. 20].

В развитых странах действуют три типа лизинговых компаний по основному функциональному назначению они делятся на:

-                     брокерские

-                     финансовые

-                     сервисные.

Брокерские лизинговые компании – юридические лица,  не участвующие непосредственно в лизинговой сделке, а только осуществляющие посреднические функции: сводят участников лизинговых отношений – потенциального лизингополучателя, изготовителя или оптовую фирму и банк, финансирующий сделку.

Финансовые лизинговые компании юридические лица, которые в соответствии с основным своим функциональным назначением только кредитуют лизинговые проекты и заинтересованы в успешной реализации и возврате выданных средств с процентами.

Сервисные лизинговые компании  юридические лица, которые выполняют обязанности по комплексному или частичному обслуживанию поставленного ими пользователю объекта: монтажу, наладке, эксплуатации, ремонту, консультированию [12, с. 42]. 

Таким образом, лизинговые операции характеризуются объектом и субъектом лизинга. Объектом лизинговой сделки может быть различное имущество, требования к объекту и его определение прописаны в Положении о лизинге на территории Беларусь.  Основными субъектами лизинга по мнению одних исследователей является лизингодатель и лизингополучатель, другие же считают, что к  основным субъектам можно отнести также и продавца предмета лизинга, автор же считает, что  к основным субъектам необходимо также отнести государство, страховые компании и финансовые организации, как основных посредников, финансирующих сделки.

Для организации целенаправленной практической работы по освоению лизинга важное значение имеет правильное определение возможных видов, форм и способов его реализации, тем более что мировая практика выработала многочисленные варианты лизинга. Однако до сих пор не выработано четкой классификации лизинга. Все классификационные признаки видов лизинга можно объединить в две группы:

1.                  Организационно-правовые признаки:

-                      форма организации сделки;

-                      объем сервисных услуг;

-                      состав участников сделки;

-                      объект лизинговых отношений;

-                      переуступка прав и обязанностей;

-                      продолжительность сделок;

-                      сфера рынка.

2.                  Финансово-экономические признаки:

-                      фискальные условия;

-                      размер сделки;

-                      способ финансирования;

-                      риск лизингодателя;

-                      режим амортизации объекта лизинга;

-                      система лизинговых платежей [22, с. 23].

При выделении видов лизинга исходят прежде всего из признаков их классификации, которые характеризуют: отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; сектор рынка; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.

По отношению к арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на:

- чистый, когда все расходы по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые платежи;

- полный, т.е. с полным набором услуг, или, как его еще называют, «мокрый лизинг», когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. Его используют, как правило, сами изготовители оборудования. По стоимости полный (мокрый) лизинг один из самых дорогих, т.к. у лизингодателя увеличиваются  расходы на техническое обслуживание, сопровождение квалифицированным персоналом, ремонт, поставку необходимого сырья и комплектующих изделий и др:

- частичный (с частичным набором услуг), когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества [9, с. 24].

По типу финансирования лизинг делится на:

- срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества;

- возобновляемый, при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее не оговариваются.

В зависимости от состава участников сделки различаются следующие виды лизинга:

- прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка). Лизинг с участием двух сторон, по оценкам ведущих западных экспертов, занимает относительно скромное положение в общем числе заключаемых лизинговых соглашений.

- косвенный лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такого рода сделка схожа с классической лизинговой операцией, т.к. в ней участвуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель. Причем каждый из них выступает раздельно и самостоятельно.

- лизинг с участием множества сторон, или раздельный лизинг. Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов, таких, как авиатехника, морские и речные суда, комплектное оборудование предприятий, железнодорожный и подвижный  состав и т.п.

Одной из форм прямого лизинга следует признать возвратный лизинг. Возвратный лизинг представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма-собственник земли, зданий, сооружений или оборудования продает эту собственность финансовому институту с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде своей бывшей своей бывшей собственности на условиях лизинга.

Таким покупателем может быть банк, страховая компания, инвестиционный фонд, фирма, специально ориентированная на лизинговые операции.

Важным преимуществом возвратного лизинга является использование уже находящегося в эксплуатации оборудования в качестве источника финансирования строящихся новых объектов с вытекающей из этого возможностью использовать налоговые льготы, предоставляемые для участников лизинговых операций.

По типу имущества различают:

- лизинг движимости, в том числе новой и бывшей в употреблении;

- лизинг недвижимости.

По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется на:

- лизинг с полной окупаемостью, когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества;

- лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть ее.

В соответствии с признаками окупаемости имущества выделяют так называемые финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг представляет собой взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

- участие кроме лизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

- невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;

Продолжительный период лизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы объекта сделки).

Оперативный лизинг представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Он заключается, как правило, на 2-5 лет. При оперативном лизинге риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат.

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операций, разделяют:

- внутренний лизинг, когда все участники сделки представляют одну страну;

- внешний лизинг. К внешнему лизингу относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежала разным странам. К этому же виду лизинга относят и сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем одной страны, если хотя бы одна из сторон строит свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой, т.е. является совместным предприятием. Внешний лизинг в свою очередь подразделяется на импортный, когда зарубежной страной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной страной является лизингополучатель.

По отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:

- с использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п. Лизинг, связанный с налоговыми льготами, широко применялся английскими и американскими фирмами в 80-е годы во внешнеэкономической сфере;

- без использования льгот.

По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от:

- вида лизинга (финансовый, оперативный);

- формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

а) денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;

б) компенсационные, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном в аренду оборудовании, или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингодателем и лизингополучателем;

в) смешенные, когда применяются обе указанные формы платежа;

- состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.);

- применяемого метода начисления:

а) с фиксированной общей суммой;

б) с авансом (депозитом);

в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

е) с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) [9, с. 26].    

Таким образом, многообразие видов лизинга позволяет использовать все его преимущества, дает свободу выбора предпринимателям для наиболее эффективной работы, и дополнительные возможности от использования лизинга при оперативном  использовании достижений научно-технического прогресса, при увеличении масштабов деятельности, при снижении удельных расходов, а также интенсификации всего производственного процесса.

1.2. Характеристика договорной системы лизинга имущества

В связи с непростой природой лизинга механизм заключения лизинговой сделки сложен. Условно процесс проведения лизинговой сделки можно разделить на три этапа:

1.                  подготовительный;

2.                  юридическое оформление;

3.                  эксплуатационный.

На первом этапе лизингодатель ведет подготовительные работы с потенциальным лизингополучателем: анализирует бизнес-план предлагаемого инвестиционного проекта, степень проработки технической стороны проекта.

На втором этапе заключаются обязательные договора:

-                     договор финансовой аренды (лизинга) между лизингодателем и лизингополучателем;