Учет лизинговых операций. Экономическая сущность лизинга

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 20 «Основное производство» или счета 45 «Товары отгруженные» в зависимости от применяемой методики учета реализации.

Финансовый результат по лизинговой деятельности отража­ется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим особенности учета объекта лизинга у лизингодателя при нахождении его на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

♦ Если объект лизинга находится на балансе лизингодате­ля, то исполнение договора лизинга производится следующим образом:

1.   Начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кре­дитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

2.   Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается по дебету счетов учета денежных средств 51 «Рас­четный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» на сумму лизингового платежа.

Сумма лизингового платежа признается доходом (выруч­кой) в соответствии с принятой учетной политикой организа­ции и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» или 91 «Операционные доходы и расходы».

3.              Лизингодатель отражает начисление амортизации по
объекту лизинга по дебету счета 20 «Основное производство»
в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

4.              Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается следующими записями:

Д-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценнос­ти», субсчет 4 «Выбытие материальных ценностей» — К-т сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет «Объект лизинга» — на сумму первоначальной стоимости;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» — К-т сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет 4 «Выбытие материальных ценностей» — на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» — К-т сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет 4 «Выбытие материальных ценностей» — на сумму остаточной стоимости;

Д-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму поступив­шей выкупной стоимости;

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» — К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» — на сумму дохода в виде выкупной стоимости, определенного в со­ответствии с учетной политикой.

5.              При возврате объекта лизинга лизингодателю и исполь­зовании его в дальнейшем для собственных целей первоначаль­ная стоимость объекта лизинга списывается с кредита сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 01 «Основные средства». По объектам, включенным в сос­тав основных средств, проценты по непогашенным кредитам и займам, взятым на приобретение таких объектов, в течение от четного года учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» и относятся в конце отчетного года (а при передаче либо выбытии — на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увеличение стоимости объекта основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей произво­дится сторнировочная запись по дебету счета 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы буду­щих периодов».

♦ Отражение исполнения договора лизинга лизингодателем имеет свои особенности, когда объект лизинга находится на ба­лансе лизингополучателя:

1. Запись передачи объекта лизинга лизингополучателю за­висит от новизны объекта:

а)              по новым объектам:

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» — К-т счета 03 «До­ходные вложения в материальные ценности», субсчет «Объект лизинга» — на величину первоначальной стоимости;

б)              по объектам, бывшим в эксплуатации:

Д-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценнос­ти», субсчет 4 «Выбытие материальных ценностей» — К-т сче­та 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Объект лизинга» — на величину первоначальной стоимости;

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация по объекту лизинга» — К-т счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 4 «Выбытие ма­териальных ценностей» — на сумму начисленной амортизации;

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» — К-т счета 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности», субсчет 4 «Выбытие материальных ценностей» — на величину остаточной стоимости.

При этом лизингодатель оценивает передаваемые лизинго­получателю объекты лизинга по ценам, предусмотренным в до­говоре, и учитывает их стоимость по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Выкуп объекта ли­зинга либо его возврат от лизингополучателя отражается по кредиту забалансового счета 011.

2.  Начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кре­дитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

3.  Поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Спе­циальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма лизингового платежа признается доходом (выруч­кой) и отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих перио­дов» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» или счета 91   «Операционные доходы и расходы». Одновременно часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платеж, списывается в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Инвестиционные расходы лизингодателя» с кредита счета 58 «Финансовые вло­жения», субсчет «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

4.              Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается по дебету счетов 51 «Расчетныйсчет», 52 «Валютныесчета», 55 «Специаль­ные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателя­ ми и заказчиками» на сумму выкупной (остаточной) стоимости.

Получение дохода в виде выкупной стоимости сопровожда­ется записью по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Одновременно остаточная стоимость объекта лизинга спи­сывается в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

5.              В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга лизингодатель отражает на сумму остаточной стоимости (рас­считанной исходя из сумм амортизационных отчислений, опре­деленных договором) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с одновременным списанием задолженности лизингополучателя в кредит счета 58  «Финансовые вложения», субсчет «Объекты лизинга, находящиеся на балансе лизингополучателя».

Стоимость возвращенного лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счета 08, и расходов, связанных с приведением объекта в состояние, пригодное к дальнейшей сда­че в лизинг, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 03 «До­ходные вложения в материальные ценности» или счета 01 «Ос­новные средства».

На сумму недополученных лизинговых платежей произво­дится сторнировочная запись по дебету счета 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Обоснование эффективности использования лизинга

Большую заинтересованность в лизинге проявляют представители малого и среднего бизнеса, которые, не имея в достаточном количестве собственных средств и не прибегая к привлечению кредитов, хотят обновлять и расширять производственный потенциал, используя при этом новое прогрессивное оборудование и технологии [22, с. 34].

Для эффективности использования лизинга на ЧУП «Завод Энергоконструкция» проведем сравнение  его с другими способами инвестирования: прямая покупка за счет собственных средств, приобретение за счет кредитных средств.

Сравнение всех  указанных способов приобретения возможно по  нескольким параметрам. Рассмотрим два из  них: технологический и экономический.

Технологический аспект  сравнения. В процессе принятия решения о варианте инвестирования организация не всегда  руководствуется только лишь коммерческой эффективностью. Рассматривает и  качественные  факторы, представленные в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Качественные факторы сравнения различных вариантов инвестирования

Примечание. Источник: собственная разработка.

При приобретении оборудования за  счет  собственных   средств технология реализации сделки представляет наиболее простой. В данном случае покупатель оплачивает  продавцу технику напрямую и в течение оговоренного времени получает ее. Срок реализации сделки зависит  в основном от наличия техники у продавца и наличия денег у покупателя.

При приобретении оборудования за счет кредитных средств ситуация заметно осложняется. Во-первых,  при обращении в банк необходимо подготовить внушительный комплект документов; во-вторых,  деньги в банк выдаст только  при наличии твердого залогового обеспечения (составляющего до 200% от испрашиваемого кредита); в третьих, если банк и  примет положительное решение о кредитовании, срок с даты обращения в банк до момента выдачи денег может составить 2-3 месяца.

Таким образом, при лизинге процесс оформления техники происходит немногим дольше, чем при  прямой покупке и значительно быстрее, чем  при кредите. Одновременно лизинг решает   дополнительно ряд  задач, которые при прочих вариантах приобретений также занимают изрядное количество времени -  страхование, постановка на учет,  техническое обслуживание.             

Экономический аспект сравнения. Целесообразно выделять два значимых фактора:

Расходы.

Для того чтобы определить сумму расходов на приобретение основных средств, возникающих для  рассматриваемых случаев, необходимо четко понять суть этих расходов. Неверно считать, что  расходы организации ограничиваются стоимостью техники или оборудования.

При прямой покупке расходы представляют собой выплату полной стоимости при приобретении имущества и НДС.

При получении кредита на покупку имущества расходы представляют собой выплату основной суммы долга,  процентов по кредиту и НДС.

При лизинге расходы состоят из  ряда лизинговых платежей, выплачиваемых в течение нескольких лет,  и  выплаты выкупной стоимости по  окончанию договора лизинга.

Налоговая оптимизация.

При расчете расходов, связанных с обслуживанием лизинговой сделки, необходимо учитывать экономию  по   налогам.

Прямая покупка:

При приобретении оборудования в собственность за счет собственных средств расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, являются амортизационные отчисления и НДС.

Приобретение в кредит:

При приобретении имущества в  собственность за счет  кредитных средств законодательством предусмотрена стандартная процедура начисления амортизации.