Учет кредитов и займов

    Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счёта 98 в кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

    Если  облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока обращения  облигаций. На сумму доначисления дебетуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счёт 66 и 67.

    Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счёта 66 и 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счёта 91. Начисленные суммы процентов отражаются обособленно от сумм займов.

    Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных, денежных и материальных счетов.

    При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счёта 66 или 67 с кредита денежных счетов.

    Поступившие денежные средства или другое имущество  по договору займа или вещей отражают по дебету счетов учёта денежных средств  или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

    Полученные  заимодавцем проценты являются его  операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 68.

    В качестве примера приведём проводки по передаче и поступлению денежных средств по договору займа.

    У организации-заимодавца:

    1. Сумма выданного займа Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса» 51 «Расчётный счёт»

    2. Начислены проценты по договору  займа Дт 76 «Расчёты с разными  дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 

    3. Начислен НДС по процентам  Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам»

    4. Отражена задолженность по займу  с наступлением срока платежа  Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами  и кредиторами» Кт 58 «Финансовые  вложения» 

    5. Сумма возвращенного займа с  процентами Дт 51 «Расчётный счёт»  Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

    У организации-заёмщика:

    1. Получена сумма займа Дт 50 «Касса»  51 «Расчётный счёт» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

    2. Начислены проценты по договору займа Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

    3. Перечислена сумма займа с  процентами Дт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчётный счёт».

    Прекращение обязательств по договору займа может  быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств  к заёмщику рассматривается в  качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

    Передача  продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

    1. Получена сумма займа Дт 51 «Расчётный  счёт» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

    2. Начислены проценты на сумму  займа Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» 

    3. Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного Дт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи»

    4. Начислен НДС на продукцию,  услуги Дт 90 «Продажи» Кт 68 «Расчёты  по налогам и сборам» 

    5. Списана себестоимость продукции,  услуг Дт 90 «Продажи» Кт 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» 20 «Основное производство»

    6. Зачтена задолженность по договору  займа Дт 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» Кт 62 «Расчёты  с покупателями и заказчиками».

    Приведём  проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:

    1. Получены материалы по договору  займа Дт 10 «Материалы» Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам» 

    2. Начислены проценты по договору  займа Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»

    3. Возврат займа Дт 66 «Расчёты по  краткосрочным кредитам и займам»  67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам» Кт 10 «Материалы»¹.

    При возврате заёмщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заёмщика в качестве операционных расходов (дебет 91, кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счёта 91).

    При задержке погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу к  заёмщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в  составе операционных расходов (по дебету счёта 91).

    При получении займов в иностранной  валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим  изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражают на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.² 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Кредит  выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

    Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

    Для рассмотрения сущности кредита следует  установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

    В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием  рынка  и развитием отечественного производства,  должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

    Коммерческие  банки предоставляют кредиты  в пределах имеющихся у них  кредитных ресурсов. В зависимости  от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

    Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так  как нестабильное положение в  экономике страны не дает никакой  гарантии в завтрашнем дне. Основными  клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

    Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму  кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

    Усложнение  банковской деятельности, внедрение  новых банковских услуг, требуют  укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

    Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

    Правильный  бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность  использования заемных средств  и методов кредитования.

 

     Список литературы 

    

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет кредитов и займов» ПБУ 15/08»
3. План счетов бухгалтерского учета. – М.: «КноРус», 2000.
4. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 416 с.
5. Астахов, В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Экспресс-справочник для студентов вузов. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 272 с.
6. Ананькина, Е. А. Управление затратами [Текст] : конспект лекций / Е. А. Ананькина, Н. Г. Данилочкина. - Москва : ПРИОР : ИВАКО Аналитик, 1998.
7. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. – М.: Финансы и статистика, 2003.
8. Бехтерева Е. В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов[Текст]: практ. Пособие / Е. В. Бехтерева. – Москва: Омега-Л, 2007. – 152 с.
9. Вещунова, Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету / Н.Л. Вешунова, Л.Ф. Фомина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 520 с.
10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2001. – 752с.
11. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для нач. проф. образования/ Н.В. Иванова, В.И. Адам. – М.: Издательский центр «Академия», 2003.
12. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2006. – 618 с.
13. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соотвотствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998. – 432 с.
14. Крайнева Э.А.  Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2001
15. Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета. – Система ГАРАНТ, 2003г.
16. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 717 с.
17. Палий, В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2001. – 672 с.
18. Проданова, Н.А. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 272 с.
19. Рожнова О. В., Гришкина С. Н., Литвиненко М. И. «Бухгалтерский учет (текст): Учебное пособие для вузов» - М: Юриспруденция, 2005
20. Соснаускене О. И. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» - М: Юстицинформ, 2005