Учет кредитов и займов

    - форма погашения - одной суммой, равными долями через равные  промежутки времени, непропорциональными  долями во взаимосогласованные  сроки;

    - число использования - разовые  и возобновляемые;

    - техника предоставления - одной суммой, открытая кредитная линия, контокоррентный  кредит, овердрафтный кредит, “стэнд-бай”  и т.д.;

    - вид кредитора - официальные, неофициальные,  смешанные и кредиты международных организаций;

    Рассмотрим  теперь классификацию некоторых кредитов по формам более подробно.

    Как уже отмечалось, по источникам привлечения  все кредиты подразделяются на внешние  и внутренние. Под внешними займами понимают кредиты, привлеченные от финансовых учреждений - нерезидентов.

      Внутренние займы обычно служат для поддержания ликвидности и доходности кредитного учреждения в национальной валюте, а также финансового обеспечения его деловой активности.

    Связные кредиты предоставляются банками с целью поддержания финансово-экономической деятельности своих клиентов.

    Несвязные кредиты привлекаются заемщиком с правом самостоятельного нецелевого использования полученных средств.

    Промежуточные кредиты используются в непосредственно банковском бизнесе чрезвычайно редко, так как предназначены для обслуживания таких специфических видов деятельности, как лизинг, инжиринг и т.д.

    Как уже отмечалось выше, одним из принципов  кредитования является срочность операций. По срокам кредиты условно делятся на кратко-, средне-, долгосрочные и инвестиционные.

    Краткосрочные межбанковские кредиты представляют собой депозиты сроком до одного года.

    По  принятой классификации к среднесрочным относят кредиты от одного года до десяти лет, а также депозиты на срок более 12 месяцев.

    Долгосрочные кредиты включают в себя займы общим сроком действия свыше десяти лет.

    Одним из основных показателей уровня риска  кредитных вложений является обеспеченность предоставленных ссуд. В этой связи кредиты подразделяются на обеспеченные и необеспеченные.

    Значит, кредиты и займы классифицируются по источникам привлечения, назначению, целям использования, срокам, обеспеченности, форме организации, валюте привлечения. А так же по виду процентной ставки, форме предоставления, форме погашения, числу использования, технике предоставления, виду кредитора.

    Далее изучим нормативно – законодательную  базу учета кредитов и займов. 

    1.3 Нормативно-правовое регулирование учета кредитов и займов 

    Система нормативного регулирования российского  бухгалтерского учета на предприятии включает в себя документы различных уровней. К документам высшего уровня относятся федеральные законы и подзаконные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в РФ (ФЗ от 21.11,96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 23.07.98г.). Также к документам высшего уровня относят ГК РФ, в первой части которого закреплены некоторые принципы учетной политики, положения по утверждению годового отчета, о наличии баланса, как необходимого признака юридического лица. Во 2 части ГК РФ, нашли отражение принципы составления различных договоров, что является важным для правового поля юридических лиц.

    К специальным документам по бухгалтерскому учету следует отнести Законы №147-ФЗ от 31.07.98г. и №118-03 от 05.08.00г. «О введении в действие 1 и 2 части НК РФ», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ № 34 Н от 29.07.98г., План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом МФ РФ № 94 Н от 31.10.00г. и инструкция по его применению.

    Следующий второй уровень документов составляют нормативные акты (положения по бухучету), утвержденные МФ РФ, где определяются базовые принципы и правила ведения  бухгалтерского учета отдельных  хозяйственных операций и отчетности.

    К специальным документам этого уровня относят: план счетов, инструкции, письма, указания, которые носят консультационно-инструктивный характер по вопросам бухгалтерского учета.

    К документам третьего уровня относятся  формы первичной учетной документации, документооборот, технология обработки учетной документации и др. документы, совокупность которых формирует учетную политику предприятия. В соответствии с этим бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организации об их движении.

    Таким образом, в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета кредитов и займов включает в себя документы трех уровней.  

    Глава 2. Методические аспекты учета кредитов и займов 

    2.1 Порядок получения кредитов  

    Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение  кредита. Форма заявки устанавливается  каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание.

    Заявка  на получение кредита состоит  из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

    К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

    Если  предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

    В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

    В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

    После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

    В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

    Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

    Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

    В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору. 

    Итак, после того как будут пройдены все процедуры получения кредита  его необходимо принять к учету. Поэтому далее рассмотрим, как учитываются кредиты и займы.  

    2.2 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов. 

    Основная  сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту  учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

    Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

    Суммы полученных организацией краткосрочных  кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту  счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому  кредиту или займу отдельно.

    В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

    При выборе первого варианта перевод  долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную  организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

    Возврат организацией-заемщиком полученного  от заимодавца кредита, займа, включая  размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

    На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам") в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

    Итак, основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора. Учет кредитов и займов ведется по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

    Перейдем  к рассмотрению учета процентов  по кредитам. 

    2.3 Порядок учета процентов по  кредитам и займам 

    Принцип платности кредита выражает необходимость  не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

    Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита.

    Для предприятия большое значение имеет  целевое назначение кредитов, так  как от него зависит, куда будут списаны  проценты по данным кредитам.

    В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.