Учет издержек обращения в торговле

     Международный вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные  технологией производственного  процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода.

     При проверке достоверности и объективности  списания затрат на издержки обращения  в организациях оптовой и розничной  торговли аудитор должен убедиться  в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных  расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения  носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.

     Нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в другие отчетные периоды , а также начисления и платежи , которые должны покрываться за счет других источников.

     По  установленным правилам на затраты  производства относят представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта , информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

     При проверке достоверности амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам необходимо проверить нет ли начислений износа  сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.

     При проверке начисленной арендной платы  за счет затрат на производство следует иметь в виду, что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.

     Проценты  по ссудам, отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию, оплачиваются за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятия.

     Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, отчислениям, платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.

     Для того чтобы обоснованно оценить  состояние учета затрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели:

содержание  операции,

наименование  документа,

дата  составления и номер документа,

сумма,

корреспонденция счетов,

примечание.

В примечании аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

     В процессе проверки организации аудитор  должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

     Для того чтобы более быстро и точно сформировать результаты аудиторской проверки издержек обращения  целесообразно составить рабочие таблицы для пересчета данных. Такие таблицы легко составить в программе «Exel» и использовать при арифметической (счетной) проверке. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.

     Арифметической  проверке подвергаются также данные справок и расчетов бухгалтерии, составление которых связано  с исправлением  ошибок, расчетами  по распределению фонда оплаты труда, начислению амортизации  по основным, распределению косвенных расходов, калькуляции себестоимости продукции и т.д. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.

Применение  автоматизации при расчетах в  ходе аудиторской проверки позволяет  значительно сократить время и существенно снизить вероятность ошибок при пересчете.

      Для повышения эффективности бухгалтерского учета и недопущения в дальнейшем ошибок, приводящих к неверному расчету налогов  необходимо строгое соблюдение на предприятии требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета, экономичность учета. Кроме того, бухгалтеру при отнесении сумм на издержки обращения, а также при списании счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 90 «Продажи» следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению с изменениями, утв. Приказом Минфина РФ.

     Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

     Отраслевые  Инструкции.

     Желательно  вести аналитический учет затрат учет по каждому направлению. Это  позволит:

     выявить наиболее рентабельные группы товаров;

     более эффективно использовать оборотные  средства компании;

     выявить наиболее ликвидные группы товаров.

     В случае затруднений при ведении  аналитического  учета затрат по товарным группам можно применить  более простой способ - распределять издержки обращения пропорционально  торговой надбавке по различным товарам. При этом необходимо учитывать также  и  сроки реализации.

     Аудит издержек производства и обращения  это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью  включения в состав затрат различных  расходов предприятия, от состава которых  в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).

      Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит повысить доходность предприятия.

        Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный  и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить, либо внести изменения в финансовую политику организации.   
 

ПРИЛОЖЕНИЕ

Пример  №1

Издержки  обращения (в части транспортных расходов) на остаток товаров на начало отчетного периода составили 200 тыс. руб.; общая сумма издержек обращения за отчетный период составила 9000 тыс. руб., в том числе транспортные расходы и расходы по уплате процентов за банковский кредит-3000 тыс. руб. Всего за отчетные период реализовано товаров на 24000 тыс. руб.; остаток товаров на конец отчетного периода определяется суммой в 8000 тыс. руб. Требуется определить сумму издержек обращения, списываемых на реализацию и приходящихся на остаток товаров на конец отчетного периода.

   1.Определяем средний % издержек обращения:

   Ср. % = 200+3000/24000+8000*100=10%.

2. Определяем сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров:

Изд. обр. на ост. тов. =8000*10/100=800 тыс. руб.

3.Определяем  сумму издержек обращения, списываемых  в отчетном периоде  на реализация:

Списыв. изд. обр. =200+3000-800=2400 тыс. руб.

Кроме того списываются издержки обращения  за отчетный период по другим статьям  расходов:

9000-3000=6000 тыс. руб.

Всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения:

6000+2400=8400 или 200+9000-800=8400 тыс. руб. 

Пример  №2

Товар в торговую организацию  завозит транспортная компания по договору о перевозке грузов.

По состоянию  на 1 марта на складе оставалось товаров  на сумму 100000 руб.

Сальдо  на 1 марта на счете 44 (остаток транспортных расходов на нереализованный товар) – 6000 руб.

Приобретено товаров у поставщиков на сумму 472000 руб., в т. ч. НДС – 72000 руб.

Уплачено  транспортной организации за доставку товара 28320 руб., в т. ч. НДС – 4320 руб.

Реализовано  товара по продажным ценам на 796500 руб., в т. ч. НДС – 121500 руб.

Списана себестоимость реализованного товара – 450000 руб.

Остаток товара на складе торговой организации  на конец дня составит 50000 руб. (100000 руб.+400000 руб.-450000 руб.).

Далее рассчитывается остаток транспортных расходов на остаток товара.

Рассчитывается  сумма транспортных расходов:

6000 руб.+24000 руб. (28320 руб. – 4320 руб.) =30000 руб.

Рассчитывается  сумма реализованных товаров  и сумма остатка товаров на складе:

450000 руб+50000 руб. =500000 руб.

Определяется  процент накладных расходов:

(30000 руб.:500000 руб.)*100%=6%

Определяется  доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:

450000 руб.*6%=27000 руб.

На эту  сумму делается проводка Д90 «Продажи» К44 «Расходы на продажу»

Определяется  доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:

50000 руб.*6%=3000 руб. 

Пример  №3

Торговая  организация завозит  товар собственным  транспортом.

Дополним  условие предыдущего примера следующими данными:

- зарплата  водителя за март составила  – 14000 руб.;

- ЕСН  с заработной платы – 3640 руб.;

- амортизация  автомобиля – 2000 руб.;

- расходы  на ГСМ – 7200 руб.

В бухгалтерском  учете делаются следующие проводки:

Д44 К70

- 14000 руб.  – начислена зарплата водителю;

Д44 К69

- 3640 руб.  – начислен ЕСН на зарплату  водителя;

Д44 К02

- 2000 руб.  – начислена амортизация на  автомобиль;

Д44 К10

- 7200 руб.  – списана стоимость ГСМ, израсходованная  на доставку товара.

Итого – 26840 руб.

Дальнейшие  проводки по списанию расходов на продажу  в конце месяца аналогичны рассмотренным  выше.

Рассчитывается  сумма транспортных расходов:

6000 руб.+26840 руб.=32840 руб.

Рассчитываются  сумма реализованных товаров  и сумма остатка товаров на складе:

450000 руб.+50000 руб.=500000 руб.

Определяется  процент накладных расходов:

(32840 руб.:500000 руб.)*100%=6,57%.

Определяется  доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары:

450000 руб.*6,57%=29556 руб.

На эту  сумму делается проводка Д90 «Продажи» К44 «Расходы на продажу»

Определяется  доля транспортных расходов, приходящаяся на остаток нереализованного товара:

50000 руб.*6,57%=3284 руб.