Учет издержек обращения в торговле

По  ведению издержек обращения предназначен справочник «Издержки обращения» для введения списка видов издержек обращения и используется для аналитического учета на учете 44 «Издержки обращения».

  Перечень (список) видов обращения в справочнике  формируется организацией самостоятельно с любой степенью детализации.

      Каждый  элемент данного справочника  описывается значениями реквизитов: наименование и статья издержек. В  реквизите «Наименования» указывается  конкретный вид издержек обращения  как объект аналитического учета.

        Все издержки классифицируются  по статьям, перечень которых  закреплен в Методических рекомендациях  по бухгалтерскому учету затрат. Включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых  результатов на предприятиях  торговли и общественного питания.  В этой связи в реквизите «Статья издержек» выбором из предложенного перечня следует указать, к какой статье относится данный вид издержек обращения и производства. Перечень описан в Конфигураторе в перечислении «Статьи издержек» и включает следующие элементы:

• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду основных средств;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• расходы на рекламу;
• транспортные расходы;
• затраты на оплату процентов за пользование займом;
• прочие расходы;
• расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

     Д «44» формирует документы «Учет услуг сторонних организаций», начисление заработной платы и т. д. А для списания издержек обращения с кредита счета 44 «Издержки обращения» предназначен документ «Закрытие месяца». При проведении этого документа все издержки списываются полностью, за исключением тех издержек, для которых в реквизите «Статья издержек» установлено значение «Транспортные расходы» и «Затраты на оплату процентов за пользование займом». Для этих издержек в соответствии с нормативными документами рассчитывается остаток издержек на остаток товара. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АУДИТ ИЗДЕРЖЕК  ОБРАЩЕНИЯ. 

     Аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в  аудиторской деятельности, требует  большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.

        Задачей аудита является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения). От которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции (купленных товаров).

     Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек производства (обращения), необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля  целесообразно составить отдельный специальный вопросник по проверяемой организации.

      Проверяя  обоснованность отнесения затрат на себестоимость продукции, аудитору следует руководствоваться основными  принципами формирования себестоимости, отраслевыми Инструкциями. Для целей  налогообложения по налогу на прибыль некоторые из затрат принимаются только в пределах установленных норм (например, представительские расходы и др.)

      Аудитор проверяет правильность ведения  регистров налогового учета.

      В процессе изучения затрат аудитору важно  убедиться, что они правильно документально оформлены и отражены на счетах бухгалтерского учета. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны содержать все обязательные реквизиты. Корреспонденция счетов должна соответствовать корреспонденции, представленной в плане счетов.

    При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления  себестоимости продукции (работ, услуг), т.к. себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

     До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации – клиента.

     Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества.

        Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

-материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты  на оплату труда;

-отчисления  на социальные нужды;

-амортизация  основных средств;

-прочие  затраты.

        Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

-  соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода  калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

- соответствует  ли выбранный метод учета затрат  отраслевым и технико-экономическим  особенностям организации;

- насколько  верно разграничиваются производственные  затраты по отчетным периодам;

- соблюдается  ли выбранный метод и точность  оценки материальных ресурсов, списываемых  на затраты производства продукции;

- обосновано  ли списываются отклонения от  учетных цен по материалам;

- правильно  ли начисляется износ по основным  средствам. нематериальным активам;

- насколько  обоснованы суммы расходов, связанных  с организацией и управлением  производством, и способы их  распределения на объекты учета  и калькуляции;

- какова  обоснованность списания издержек  обращения на себестоимость реализованных товаров;

- соблюдается  ли правомерность отнесения на  издержки производства (обращения)  фактических сумм расходов по  ремонту основных средств, командировкам,  рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских  услуг, а также представительских  расходов и др.

     Аудит издержек обращения проводится по методологии заключительного контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках  и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать  новые направления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.

        Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой (финансовой ) отчетности организации. Заключительный (последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году.

     Заключительный  аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством  Российской Федерации.

        Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.)

    Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля  является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности , наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

     Наиболее  высокая эффективность аудиторского контроля  (в рамках  поставленной договором цели проверки ) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки.

       В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Документальная  проверка осуществляется по документальным данным с целью установления сущности хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом). Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации и другие источники (договоры, учредительные документы и другие документы внутренней регламентации организации). Специфика документального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, сказывается на выборе аудитором технических приемов его осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.

     В ходе проверки аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для  составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы, необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы, вопросники и т.п.). Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация , содержащаяся в ней , конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

     При проведении аудита издержек обращения  аудиторская документация состоит из : бухгалтерской (финансовой) отчетности; сведений о государственной регистрации клиента, учетной политики клиента; данных об учредителях; информации о видах деятельности клиента и результатах оценки  и изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Эти данные отражены в форме описаний анализа сделок и остатков по счетам, информации для руководства клиента, отчета аудитора.

     Проверяя  состав производственных затрат организации, необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации – традиционный для отечественного учет, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

     При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании отчетного периода  косвенные расходы на дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства». Суммы издержек переносят со счетов 44 и 23 в дебет счетов 97 «Расходы будущих периодов», 45 «Товары отгруженные или 90 «Продажи». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.