Учет издержек обращения в торговле

     продукции на складе;

     Д 44 - К 23 – списаны расходы вспомогательных  производств по изготовлению тары, доставке товаров на станцию (пристань) отправления;

     Д 44 - К 02, 10, 70, 69 - в расходы на продажу  включены расходы на ремонт и амортизацию  оборудования, используемого при погрузке продукции в транспортные средства ситами самого предприятия;

     Д 44 - К 76 начислены коммерческие сборы (отчисления);

     Д 44 - К 60, 76 - в расходы на продажу  включена стоимость услуг транспортных организаций за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, счета подрядчиков за отгрузку продукции в вагоны (суда), рекламных агентств, хранителей по договорам хранения и др. (без НДС);

     Д 44 - К 70, 69 начислены заработная плата, единый социальный налог и другие отчисления на заработную плату рабочим за упаковку, затаривание готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства;

     Д 44 - К 71 отнесены расходы подотчетных  лиц по транспортировке готовой  продукции, ее выгрузке, представительские  расходы;

     Д 44 - К 76 по экспортируемым товарам суммы  экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов включены в состав коммерческих расходов;

     Д 44 - К 76/"Расчеты по имущественному и личному страхованию" отчисления на страхование готовой продукции, товаров и др.

     В составе расходов, связанных с  продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст. 496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том, что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором.

     При установлении цены продажи продукции  на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

     Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по доставке товаров (продукции) от пункта отправления до пункта назначения оплачиваются покупателем. Соответственно расходы, компенсируемые покупателем, в продажные цены товаров и в выручку у поставщика не включаются. В накладных и счетах-фактурах, выставленных продавцом, сумма транспортных расходов указывается отдельно с выделением отдельной строкой налога на добавленную стоимость.

     В этом случае в учете продавца делаются записи:

     Д 76 - К 60 отражена стоимость транспортных расходов, возмещаемых покупателем;

     Д 51 - К 76 отражено получение от покупателя денежных средств в возмещение транспортных расходов согласно условиям договора.

     По  правилам бухгалтерского учета расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Накопленные на счете 44 суммы списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи» полностью или частично в зависимости от варианта, предусмотренного учетной политикой организации.

     Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые  в расходах на продажу, включаются в  себестоимость отгруженных товаров (продукции) или других показателей, предусмотренных учетной политикой  организации. Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от предприятия к покупателю (например, по оплате продукции), то в этом случае в организации по отгруженной в отчетном месяце продукции не может быть признана в установленном порядке выручка от продажи и в учете делается запись: с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Учтенные за этот месяц расходы на упаковку и транспортировку распределяются между продукцией отгруженной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 45, и реализованной, списанной с кредита счета 43 в дебет счета 90.

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции, товаров, списываются  ежемесячно на себестоимость проданной продукции - в дебет счета 90, субсчет ''Себестоимость продаж".

     Для целей обложения налогом на прибыль  все суммы расходов на продажу, осуществленные предприятием в течение отчетного (налогового) периода, относятся к  косвенным расходам и в полном объеме списываются на уменьшение доходов от реализации этого отчетного (налогового) периода.

     Расходы признаются в целях налогообложения только в том случае, когда они экономически оправданы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Наряду  с рассмотренным выше способом списания расходов на продажу на себестоимость  организациями может применяться и другой способ. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     При переходе организаций с начала отчетного  года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания расходов на продажу (коммерческих и управленческих расходов) полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в прошлом отчетном году расходы на продажу подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года.

     Организация имеет право принять решение  о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных  продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия).

     Если  в учетной политике в целях  бухгалтерского учета будет предусмотрено  включение расходов на продажу в  себестоимость проданной продукции  полностью, то в этом случае данные бухгалтерского и налогового учета совпадут.

     Эти расходы  принято  обособленно  показывать  и в отчете  о прибылях и убытках.

       Организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

1. полностью в текущем отчетном периоде;
2. пропорционально стоимости реализованных товаров.

     В бухгалтерском учете и в целях  налогообложения подлежат только транспортные расходы. Издержки обращения распределяются следующим образом:

       При первом  способе, после  перехода права собственности   на отгруженные товары  к покупателю  в бухгалтерском учете отразиться записью:

     1) Отражена выручка от продажи  товаров

       Дебет  62  кредит 90-1

     2) Списана фактическая себестоимость   проданных товаров 

     Дебет  90-2  кредит 41

     3) Списаны  расходы  на продажу 

     Дебет  90-2  кредит 44

     4) Начислен НДС с выручки от  продажи 

     Дебет  90-3  кредит 68

В конце  месяца  определяется финансовый результат  от продажи ( прибыль или убытки):

     Прибыль от продажи товаров 

     Дебет  90-9  кредит 99

     Убыток  от продажи товаров 

     Дебет  99  кредит 90-9

     При  втором способе  расходы на продажу  со счета 44 "Расходы на продажу" списываются  на счет 90 "Продажа" пропорционально стоимости  товаров, проданных в отчетном периоде, таким  способом могут списываться только расходы на  транспортировку товара. Сумму транспортных, которую нужно списать , рассчитывают по формуле :

     Тр 1 + Тр 2 – Тр 3 = Тр 4 , где                                                                (2)

           Тр 1  - расходы на упаковку и  транспортировку продукции составляющие  сальдо по счету 44 на начало месяца;                                  

           Тр 2  - коммерческие расходы, произведенные  за отчетный месяц;

           Тр 3 - расходы на упаковку и  транспортировку продукции остающейся  не реализованной  на конец  отчетного месяца;

           Тр 4 - расходы  на продажу, подлежащие списанию в отчетном месяце на реализованные товары.    

     Сумма транспортных расходов относящихся  к остатку товаров  на конец месяца, определяется  :

     Сн  х   ср% = Тр3 , где

             Сн  - сальдо  по счету 41  Товары  на конец месяца;

             Ср %  - средний процент транспортных  расходов;

             Тр3   - сумма транспортных расходов  относящихся к остатку товаров   на конец месяца.

     Средний процент транспортных расходов по счету 44 , относящихся  к остатку товаров  на конец месяца рассчитывается¹:

                         Тр 3   +      Тр 2    

                                                          Х  100 %   =   Ср %

                        Об кт 41  +  Сн 41                                                                  (3)

     Тр 3 - сумма транспортных расходов относящихся  к остатку товаров  на конец  месяца;

     Тр 2  - сумма транспортных расходов понесенных предприятием в течение  отчетного периода;

     Сн 41  - сальдо  по счету 41  "Товары"  на конец месяца;

       Об кт 41  - оборот по кредиту  счету   по  счету  41  Товары за отчетный период;

     Ср %  - средний процент транспортных расходов.

     Таким образом, у организаций существует возможность выбора порядка признания  расходов на продажу в себестоимости  реализованной продукции.

     Учет  у продавца:

     При отгрузке покупателю товаров по договору с особым порядком перехода права  собственности оформляют запись

     Дт 45 Кт 41 – отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

     После получения от покупателя средств  в оплату товаров делают запись

        Дт 62 Кт 90-1 – отражена выручка от продажи товаров.

     Списывается фактическая себестоимость товаров

     Дт 90-2 Кт 45 – списана себестоимость проданных товаров     

     Начисляется налог на добавленную стоимость (если товары этим налогом облагаются)

     Дт 90-3 Кт 68

     В конце месяца определяется финансовый результат от продажи, прибыль или  убыток

     Дт 90-9  Кт 99 – отражена прибыль от продажи

     Дт 99     Кт 90-9 – отражен убыток от продажи

     Особенности учета отдельных видов коммерческих расходов.

       1) расходы на доставку реализуемых товаров до места нахождения покупателя или до станции отправления включаются в коммерческие расходы если по условиям договора поставки обязанность по заключению договора с перевозчиком возложена на продавца не зависимо от того какая из сторон является получателем товара в месте назначения и возмещаются им транспортные расходы покупателем сверх стоимости товара. Например, если по условием договора поставки обязанность продавца по передаче товара покупателю считается выполненной в момент передачи товара транспортной организации для доставки ее покупателю на продавца возлагается обязанность заключить договор перевозки. Без заключения такого договора передачи товара транспортной организации невозможно. Как отправитель груза по договору перевозки поставщик обязан оплатить перевозку.  Таким образом,  поставщик несет расходы на перевозку в целях выполнения своих обязанностей по договору поставки. Поэтому расходы на такую перевозку учитываются у него в составе расходов на продажу независимо от того, выключена ли ее стоимость в продажную цену товара или возмещается покупателем сверх этой цены.