Учет издержек обращения в торговле

     Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле

     ТЗР р = ( ТЗР н + ТЗР м ) : ( Тн + Тм ) х Тр ,                                             (1)

     где ТЗР р – сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж; ТЗР н - сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенных в сальдо по счету 16 на начало отчетного месяца;

     ТЗР м - сумма транспортно-заготовительных  расходов., относящаяся к товару приобретенному за отчетный месяц;

     Тн  – стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного  месяца;

     Тм  – стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце по договорным ценам;

     Тр  – стоимость товара проданного в  отчетном  месяце в оценке по договорным ценам.

     В случае, если товары не только реализуются, но и списываются на другие нужды (на сертификацию, на осуществление  благотворительной деятельности, в  связи с порчей товара и т.п.), на соответствующие счета учета расходов должна быть отнесена и часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованному товару.

     Она определяется по аналогичной формуле, в которой вместо показателя стоимости  проданного товара (Тр) применяется показатель стоимости товара, использованного для сертификации (Тс), на благотворительные цели (Тб),  стоимости испорченного  товара (Тп) и т.д.

     При этом аналитический учет по счету 16 должен быть организован по группам  товаров с примерно одинаковой долей транспортно-заготовительных расходов в расходах на их приобретение, и указанная формула применяется к каждой группе товара.

     Такие расходы как суммовые разницы  по расчетам с поставщиками и проценты за коммерческий кредит, уплачиваемые поставщику при приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, могут возникнуть только после оприходования товара и отражения его на счете 41.

     Стоимость товара, по которой они отражаются в балансе, может быть изменена только в условиях учета отклонений в  стоимости товаров на счете 16. Поэтому  при учете товаров на счете 41 по фактическим затратам на их приобретение без применения счета 16 указанные расходы в принципе не могут увеличивать балансовую стоимость товара. В этом случае они подлежат отнесению непосредственно при их выявлении на счет 44 «Расходы на продажу».

     Если  товар приобретается на условиях его оплаты неденежными средствами (по договорам  мены), цена его приобретения определяется стоимостью активов (имущества), подлежащих передаче поставщику в обмен на приобретаемый товар. Стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Таким образом товары приходуются по продажной стоимости обмениваемого имущества по аналогичным сделкам. Однако порядок признание сделок аналогичными, совершенными в сравнимых обстоятельствах, должен быть определен организацией самостоятельно и закреплен в ее учетной политике.

     Нередко в договорах мены стороны формально  указывают стоимость передаваемых товаров в денежном выражении. Однако указание цены в таком договоре может быть формальным, не обусловливающим гражданско-правовые последствия сделки. Поэтому отражения товара в учете по цене, предусмотренной договором мены, противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), если, конечно такая цена не применяется организацией обычно при совершении сделок в сравнимых обстоятельствах и не соответствует рыночному уровню цен.

     Аналогичный порядок оценки товара в бухгалтерском  учете применяется при приобретении товара не только по сделкам мены, но по всем другим договорам, предусматривающим оплату товара встречной передачей имущества (выполнением работ, оказанием услуг). Так, например, такой порядок подлежит применению в случае, когда первоначальный договор поставки предусматривал оплату товара деньгами, но в последствии было заключено соглашение об отступном, предусматривающее передачу поставщику в оплату товара какого-либо имущества (работ, услуг). Однако остается в силе правило об неизменности оценки товара после его оприходования. Поэтому если подобное соглашение об отступном заключается после оприходования товара и имущество (работы, услуги) передается поставщику в погашение уже существующей задолженности за товар, то он продолжает числиться в бухгалтерском учете по первоначально определенной договорной стоимости.

     Расходы на доставку, страхование, хранение товаров, приобретаемых по договорам мены, и другие расходы, связанные с их приобретением, учитываются в стоимости товара  в общеустановленном порядке.

     При закупке товара через посредника – комиссионера или поверенного  – сумма вознаграждения посреднической организации за закупку товара включается в его стоимость на основании отчета комиссионера или поверенного. Обязанность комиссионера или поверенного представить отчет комитенту (доверителю) о выполнении его поручения установлена статьями 999 и 974 Гражданского кодекса РФ, однако сроки представления такого отчета Кодексом не определены, поскольку отчет посреднической организации используется в качестве первичного документа в бухгалтерском учете у комитента (доверителя) для отражения расходов на оплату услуг посредника, у комиссионера (поверенного)  - для отражения выручки от оказания услуг, к нему должны применяться правила о составлении бухгалтерских документов.

     Таким образом, если через комиссионера (поверенного) производится единичная закупка товара, то целесообразно требовать от него представления отчета одновременно с передачей товара и сопроводительных документов. При  систематической закупке товара через посредника отчеты должны представляться комитенту (доверителю) не реже одного раза в месяц в сроки, обеспечивающие своевременное отражение расходов на оплату услуг посредника в бухгалтерском учете комитента (доверителя). Так как нормативные документы прямо не регламентируют сроки представления отчетов посредникам положение о сроке представления отчетов следует включать в договоры комиссии или поручения.

     На  базе сформированной в изложенном порядке  стоимости товара, приобретенного в  течение отчетного месяца, и остатков товаров на начало месяца определяется стоимость реализованного товара и  товара, израсходованного на сертификацию, для экспонирования на витринах в рекламных целях на осуществление благотворительной деятельности и другие цели.

     Порядок определения стоимости реализованного  товара зависит от применяемого организацией метода его учета и оценки.

     При ведении бухгалтерского учета товаров  количественно-суммовым методом аналитический учет организуется по каждому наименованию или каждой отдельной партии товаров (сортовой или партионный способы учета товаров). При сортовом способе организации аналитического учета товаров стоимость реализованных и списанных по другим причинам товаров определяется одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).

     Метод оценки товаров по себестоимости  каждой единицы, как правило, применяется  при учете товаров, поступающих  в единичных экземплярах, не являющихся взаимозаменяемыми (ювелирные изделия, автомобили, предметы искусства и т.п.).

     Метод средней (средневзвешенной) себестоимости предполагает расчет средней цены как суммы покупной стоимости остатка товаров на начало месяца и покупной стоимости поступивших товаров за отчетный месяц, деленной на сумму количества товаров на начало месяца и количества поступивших товаров. При этом методе в течение месяца ведется только количественный учет выбытия товаров, а суммовой учет возможен только по окончании месяца.

     Оценка  товаров по методу ФИФО основана на допущении реализации их в той  же последовательности, в какой они закупаются торговой организацией, т.е. товары которые первыми поступают в продажу, должны быть оценены по цене первых по времени закупок. При этом товары на конец отчетного месяца оцениваются по цене последних закупок.

     При использовании метода ЛИФО реализованные товары оцениваются по цене последних по времени закупок, а стоимость товаров на конец месяца определяется исходя из цен наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точно определить себестоимость реализованных товаров, но вместе с тем искажает себестоимость товарных запасов на конец периода.

     Согласно  рассмотренным методам оценки товаров, при определении стоимости реализованных  товаров принимаются о внимание все их поступления в течение  отчетного месяц и поэтому при определении себестоимости реализованных товаров возможно только в конце отчетного месяца. Возможность оценки реализованных товаров только в конце отчетного  месяца может вызвать трудности при практическом применении. В связи с этим приложением 1 к Методическим указаниям по бухгалтерский учет материально-производственных запасов допускается списание товаров по скользящей средней.

     Скользящую  среднюю можно определить исходя из данных о приобретении и остатках товара, сложившихся на момент его  отпуска (реализации), не дожидаясь конца отчетного месяца. Данный метод предполагает расчет средней цены после каждого поступления товаров и используется, как правило, при учете товаров в бухгалтерских программах для ЭВМ.

     При разных методах оценки получается разная стоимость реализованных товаров (меньшая при методе ФИФО и большая при методе ЛИФО), а следовательно и разная оценка товарных запасов.

     В зависимости от конъюнктуры рынка  применение того или иного метода через изменение покупной стоимости реализованные товаров дает возможность влиять на величину валового дохода от реализации соответственно на величину прибыли торговой организации.  Наибольшая прибыль получается при методе ФИФО, а наименьшая – при методе ЛИФО. Торговая организация вправе выбирать тот или иной метод оценки товаров и предусматривать его в своей учетной политике.  

     При партионном способе учета товаров  на складе организуется физически обособленное хранение даже однородного товара поступившего в разных партиях. До полной реализации (выбытия) товара из одной партии следующая партия не расходуется. Излишки и недостачи товара также определяются отдельно по каждой партии. Партию составляют товары, поступившие одновременно, поэтому в составе одной партии можно выделить первые и последние по времени поступления и следовательно применить один из методов оценки ФИФО или ЛИФО. При таком способе учета товаров при списании они всегда, по сути, оцениваются по методу средней себестоимости.

     При ведении учета товаров в ручную может применяться сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод их учета. В этом случае учет товаров в бухгалтерии ведется в разрезе групп товаров только в денежном выражении на основании данных складского учета. Учет товаров на счете 41 ведется по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться планово-расчетные цены или средняя цена по группе товаров отдельно на счете 16 учитывается движение и остатки отклонений фактической себестоимости товаров от их учетной стоимости. Списание отклонений в стоимости товаров при реализации или ином выбытии производится по методу пропорции, рассмотренному ранее. При этом не возникает проблемы выбора одного из методов оценки товара при их списании в силу  того, что учетная цена, по которой товары учитываются на счете 41, является единой для всех остатков и поступлений товаров данной группы.

     Однако  с течением времени в связи  с изменением договорных цен на товары и стоимости работ (услуг), связанных с их приобретением, фактическая себестоимость товаров может существенно отклоняться от учетных цен. Правилами учета рекомендуется, чтобы такие отклонения не превышали десяти процентов от рыночных цен товаров (п. 80 Методических указаний по учету МПЗ). При более существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен они подлежат пересмотру. Такой пересмотр учетных цен целесообразно производить по состоянию на 31 декабря отчетного года. при этом в учете взаимно корректируются стоимость остатка товаров по учетным ценам и величина отклонений в их стоимости, учтенная на счете 16. Поступление и списание товаров после изменения его учетной цены производится по новой учетной цене.  

1.3 Бухгалтерский учет  издержек обращения 

     В торговых организациях все  расходы  по содержанию предприятия  рассматриваются  как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счета 44 "Расходы на продажу".

     По  дебету счета 44 ''Расходы на продажу' накапливаются суммы произведенных  организацией расходов, связанных с  продажей продукции, товаров, работ и услуг.

     При формировании расходов на продажу (коммерческих расходов) в учете делаются следующие  записи.

     Д 44 - К 10 - израсходованы материалы  на упаковку