Учет и организация контроля расчетов с подотчетными лицами

нетрудоспособности  командированному работнику выплачиваются на общих

основаниях пособие  по временной нетрудоспособности. Дни  временной

нетрудоспособности  не включаются в срок командировки.

             Порядок выдачи и расходования  авансов при командировках            

Согласно пункту 19 Инструкции № 62 «О служебных командировках в пределах

СССР», командированному работнику перед отъездом в командировку должен быть

выдан аванс  на оплату командировочных расходов (кроме случаев, указанных в п.

17 Инструкции).

Основанием для  выдачи аванса является «Приказ (распоряжение) о направлении

работника в  командировку». Его сумма рассчитывается исходя из:

– стоимости  проезда к месту командировки и обратно;

– срока нахождения в командировке;

– предполагаемой суммы расходов на проживание и установленного размера

суточных и других расходов.

При составлении  сметы учитываются нормы командировочных  расходов,

установленные законодательно либо утвержденные локальным  актом организации.

Расчет суммы  аванса или смета должны содержать  все необходимые реквизиты (ст.

9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Аванс, как правило, выдается наличными из кассы предприятия. Выдача наличных

денег под отчет  производится только штатным работникам при условии полного

отчета конкретного  лица по ранее выданному любому авансу (на командировочные,

хозяйственные и другие расходы). Передача выданных под отчет наличных денег

одним работником другому запрещается.

                         Отчет работника о командировке                        

В течение трех дней после возвращения из командировки работник обязан

представить в  бухгалтерию авансовый отчет  об израсходованных в связи с

командировкой суммах и произвести окончательный  расчет по ним.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в

установленном порядке; документы о найме жилого помещения, документы,

подтверждающие  фактические расходы по проезду, включая плату за пользование

постельными принадлежностями в поездах и другие документы, подтверждающие

произведенные работником расходы (п. 19 Инструкции № 62, п. 11 Порядка

ведения кассовых операций).

Для утверждения  и списания израсходованных подотчетных  сумм применяется

авансовый отчет  по унифицированной форме № АО-1.

Работник должен представить в качестве приложения к авансовому отчету

служебное задание с заполненным и подписанным отчетом о его выполнении (форма

№ Т-10а, утвержденная постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26).

На оборотной  стороне авансового отчета подотчетное  лицо записывает перечень

документов, подтверждающих произведенные расходы (билеты на транспорт, счета

на проживание, прочие документы, подтверждающие расходы  во время

командировки) и  суммы расходов.

В бухгалтерии  проверяются законность и целевое  расходование средств, путем

сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на

оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-

производственных  запасов, наличие оправдательных документов, подтверждающих

произведенные расходы, правильность их оформления.

При проверке документов, прилагаемых к авансовому отчету, устанавливается

наличие обязательных реквизитов документов, предусмотренных  статьей 9.2

Закона о бухгалтерском  учете. Проверенный авансовый отчет  утверждается

руководителем или уполномоченным на это лицом  и принимается к учету. Как

правило, передача отчета на утверждение осуществляется в день получения

отчета от подотчетного лица. Ознакомившись с содержанием  отчета, руководитель

предприятия принимает  решение об утверждении величины произведенных расходов.

Если работник произвел расходы в валюте из наличных денежных средств,

выданных ему  в валюте, стоимость расходов пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ

РФ на дату утверждения  авансового отчета руководителем.

Таким образом, при учете задолженности подотчетного лица выданные суммы

валюты учитываются  по курсу ЦБ РФ на день выдачи, при  отчете и возврате

неиспользованных  сумм по курсу на дату утверждения  отчета.

Возникающие в  бухгалтерском учете по операциям  в иностранной валюте курсовые

разницы отражаются в соответствии с пунктом 13 ПБУ 3/2000 как

внереализационные доходы или внереализационные расходы, которые учитываются

на счете 91 «Прочие  доходы и расходы». Курсовые разницы  фиксируются на

авансовом отчете.

             Как удержать невозвращенные  или неизрасходованные суммы            

Удержание из зарплаты работника для погашения его  задолженности работодателю

может производиться  для погашения неизрасходованного и своевременно не

возвращенного аванса, выданного в связи со служебной  командировкой (ст. 137

ТК РФ).

Трудовое законодательство РФ ограничивает размер удержаний из зарплаты.

Согласно статье 139 ТК РФ, при каждой выплате заработной платы общий размер

всех удержаний  не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных

федеральным законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся

работнику. Удержания  возможны только в том случае, если физическое лицо не

оспаривает основания  и размера удержания. Работодатель вправе принять решение

об удержании  из зарплаты работника не позднее  одного месяца со дня окончания

срока (от даты утверждения авансового отчета), установленного для возвращения

аванса, погашения  задолженности (ст. 137 ТК РФ). Для этого  необходимо издать

приказ (распоряжение) о производстве удержаний. В противном  случае удержания

возможны только в судебном порядке.

Если администрация  не издала распоряжение об удержании  из заработной платы

работника, то данные суммы подлежат включению в совокупный доход, полученный

данным физическим лицом (в отчетном периоде возникновения  просроченной

задолженности). Согласно ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы надо

учесть все  доходы налогоплательщика, которые  он получил как в денежной, так  и

в натуральной  форме. В последующем при предоставлении работником авансового

отчета производится перерасчет причитающейся к уплате суммы налога на доходы.

                    Гарантии и компенсации при  командировках                   

За время нахождения в командировке нужно начислять  заработную плату исходя не

из заработка  за текущий месяц, а из среднего заработка, начисленного за

предыдущие периоды (это право закреплено ст. 167 ТК РФ). Также следует

отметить, что  за работником сохраняется и место  работы. Средний заработок

сохраняется за сотрудником за все рабочие дни  недели по графику,

установленному  по месту постоянной работы (п. 9 инструкции Минфина СССР,

Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62).

Средний заработок  определяется в соответствии с порядком, определенным до

настоящего времени  постановлением Минтруда РФ от 17.05.2000 № 38 «О порядке

исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах». Как известно, срок действия

этого порядка  продлен и на 2003 год распоряжением  Правительства РФ от

21.11.2001 № 1552-р.

Заработная плата  пересылается командированному работнику, по его просьбе, за

счет объединения, предприятия, учреждения, организации, которыми он

командирован.

Расчет производится исходя из фактически начисленных работнику  выплат и

фактически отработанного  времени им за 12 месяцев, предшествующих моменту

выезда в командировку. Впрочем, период для расчета среднего заработка может

быть иным. Нужно, чтобы он был закреплен в коллективном договоре (ст. 139 ТК

РФ). При определении  количества дней нахождения работника  в командировке

нужно учитывать: день отъезда в командировку: либо текущие сутки, либо

последующие сутки. Если пристань, аэропорт находятся  за чертой населенного

пункта, учитывается  время, необходимое для проезда  до них (п. 7 инструкции №

62). По аналогии  определяется и день приезда.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок

сохраняется на том объедении, предприятии, учреждении, организации, которое

его командировало. В случае направления в командировку одновременно по

основной и  совмещаемой работу средний заработок  сохраняется по обеим

должностям, а  расходы по оплате командировки распределяются между

командирующими  организациями по соглашению между ними.

Пример

Организация направляет зам. председателя правления Шумского С.И. в

Приаргунское  райпо для решения производственных вопросов, а именно для

проведения областной  конференции работников потребительской  кооперации.

Специалист отдела кадров готовит распоряжение (в трех экземплярах: первый – в

дело подшивается, второй – в бухгалтерию для  начисления командировочных,

третий –  передается Шумскому С.И.), подписывает  его председатель правления

Смолов В.П., распоряжение (Приложение 9) регистрируется в журнале регистрации

распоряжения  совета, ему присваивается номер. Этот же специалист выписывает

командировочное удостоверение, которое регистрируется в журнале учета

работников, направляемых в служебные командировки (Приложение 10).

В бухгалтерии  работник получает деньги подотчет на командировочные расходы и

служебное задание  для направления в командировку (в письменной или устной

форме), оно подписывается  руководителем и работником, направляемым в

командировку. Но в данном случае Шумскому С.И. только начислена сумма на

командировочные расходы, но им получена не была.

Чтобы добрать  до места командировки, сотрудник  воспользовался поездом. Дата и

время отправления  поезда – 15 октября 11 часов 00 минут (в  железнодорожных