Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

    1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм.

    2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

    3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.

    4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами.

    5. Нарушения порядка учета представительских расходов.

    6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

    7. Нарушения в форме и реквизитах первичных документов.

    Нарушения, связанные с несоблюдением порядка выдачи денег под отчет возникают вследствие несоблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. В соответствии с которым, выдача наличных денег под отчет должна осуществляться на основании приказа руководителя организации, в котором должен быть зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они выданы. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача выданных под отчет денег одним работником другому.

    Нарушения, связанные с неправильным оформлением  авансовых отчетов, которые выражаются в том, что к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы. [22]

    Первичными  оправдательными документами, подтверждающими  расходование подотчетны средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

    При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

    Наличные  денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить только в кассу организации, реализующей продукцию (товары), выполняющей работы, оказывающей услуги.

    Противоречие  в указанных датах свидетельствует  о следующих фактах: в первом случае - об отсутствии (недостоверности) первичных  документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм; во втором - о возмещении организацией затрат своих работников. [23]

    Оформление  результатов аудиторской проверки

    Аудиторская проверка заканчивается оформлением  двух итоговых документов - акта аудиторской  проверки бухгалтерского учета и  достоверности отчетности и аудиторского заключения.

    В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии. [24]

    Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием  которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

    После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

    Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

    Возможны  четыре вида аудиторских заключений: безусловно, положительное аудиторское  заключение; условно положительное  аудиторское заключение, отрицательное  аудиторское заключение; аудиторское заключение с отказом выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. [25] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСХОДОВ С  ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА МАТЕРИАЛАХ ПО «ХЛЕБОКОМБИНАТ ТЕВРИЗКИЙ» 

    2.1. Краткая характеристика объекта исследования 

    ПО  «Хлебокомбинат Тевризский» - одно из многочисленных предприятий, которое занимается производством и реализацией хлебобулочных изделий.

    Юридический адрес ПО «Хлебокомбинат Тевризский»: Омская область, р.п. Тевриз.

    Место нахождения: Омская область, р.п. Тевриз, ул. Гагарина, 8.

    Свидетельство о государственной регистрации  № 324 от 23 декабря 1992 года, № регистрационный 1-38, выдано Администрацией Тевризского района.

    Целью деятельности Потребительское Общества является насыщение потребительского рынка товарами и извлечение за счет этого прибыли. Основными видами деятельности является:

1. производство  и   реализация   хлебобулочных изделий;
2. торгово - посредническая   деятельность.

    Потребительское Общество имеет право осуществлять лицензионные виды деятельности с момента приобретения лицензии в установленном порядке. Данная организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из реального потребительского спроса, необходимости развития личных доходов работников. Также оно может быть участником любого добровольного общества, союза, ассоциации коммерческого характера, и приобретать доли участия, паи, акции и иные ценные бумаги предприятий с любой организационно - правовой формой собственности. Оно вправе создавать на территории РФ дочерние общества, действующие на основании уставов, а также филиалы и представительства, действующие на основании положений, утвержденных Обществом.

    В своей хозяйственной деятельности организация пользуется банковскими кредитами, от своего имени может заключать договора, приобретать имущественные права и т. д.

    Источниками формирования финансовых ресурсов ПО «Хлебокомбинат Тевризский»:

- уставный капитал;

- доходы, полученные от реализации продукции и других видов деятельности;

- кредиты банков и других организаций;

- денежные средства, полученные от предприятий, учреждений, 
организаций;

- иные       источники,       не      противоречащие      действующему 
законодательству.

    Оно обязано вести бухгалтерский  учет и предоставлять финансовую отчетность. Организация   бухгалтерского   учета   в   ПО «Хлебокомбинат Тевризский» строится на основании в соответствии с Федеральным законом    от 21.11.96г. № 129 - ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.98г.

    В бухгалтерии ПО «Хлебокомбинат Тевризский» используется журнально-ордерная форма учета. При этой форме по данным первичных или накопительных документов в бухгалтерии составляют журналы - ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в регистр синтетического учета. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца в бухгалтерии ПО «Хлебокомбинат Тевризский» составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

    В штате бухгалтерии ПО «Хлебокомбинат Тевризский» главный бухгалтер и его заместитель.

    У каждого сотрудника бухгалтерии  существуют определенные права и  обязанности, это отражено в должностной инструкции главного бухгалтера.

    Постоянно втечение месяца, в соответствии с  утвержденным графиком документооборота в бухгалтерию ПО «Хлебокомбинат Тевризский» от определенных лиц или из структурных подразделений поступают первичные документы, которые подлежат проверке на наличие обязательных реквизитов. При подготовке документов для записи в соответствующие учетные регистры они проверяются по существу, форме и правильности арифметических подсчетов и вычислений. Проверка по существу ведется прежде всего, с точки зрения законности операции и её хозяйственной целесообразности. 

2.2. Организация учетной работы в ПО «Хлебокомбинат Тевризский» 

    Ответственность за организацию учета в ПО «Хлебокомбинат Тевризский» несет руководитель через обеспечение неукоснительного выполнения всеми работниками организации, имеющими отношение к учету, требований в части порядка оформления и представления документов и сведений.

    Бухгалтерский и налоговый учеты в организации осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, которая руководствуется законодательством и несет ответственность за соблюдение требований и правил ведения бухучета. В подчинении главного бухгалтера находятся заместитель главного бухгалтера, который занимается ведением учета подотчетных сумм.

    Главным бухгалтером и руководителем  предприятия разрабатывается учетная  политика ПО «Хлебокомбинат Тевризский».

    Приказом  по Обществу утверждается Положение  по бухгалтерскому учёту, Учётная политика ПО «Хлебокомбинат Тевризский», дата его введения в действие с присвоением номера. Назначаются ответственные лица за распространение копий учетной политики среди отделов организации, имеющих отношение к бухгалтерскому учёту.

    Основы  формирования и раскрытия учетной  политики установлены в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/08.

    При этом утверждены:

    - варианты учёта и оценки объектов  учёта;

    - номенклатура шифров синтетических счетов и субсчетов аналитического бухгалтерского учёта по ПО «Хлебокомбинат Тевризский»;

    - формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов  хозяйственной деятельности, а также  формы документов для внутренней  бухгалтерской отчётности;

    - правила документооборота и технология обработки учётной информации;

    - порядок контроля за хозяйственными  операциями.

    Принятая  учётная политика применяется последовательно  от одного года до другого. Изменения  учётной политики на год, следующий  за отчётным, объявляются в пояснительной записке бухгалтерской отчётности предприятия.

    Бухгалтерский учёт в ПО «Хлебокомбинат Тевризский» ведётся в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации и другими нормативными документами.

    Задачами  бухгалтерского учета являются:

    - формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных процессах  и результатах деятельности организации;