Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Октября 2015 в 08:05, дипломная работа
Целью выпускной квалификационной работы является системное и комплексное исследование особенностей учета и анализа собственного капитала субъектами хозяйствования. Для достижения цели исследования в дипломной работе решаются следующие задачи:
- провести анализ отечественной и зарубежной экономической литературы по вопросам организации бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в современных организациях;
- изучить особенности учета собственного капитала организаций в современной практике хозяйствования и выявить особенности учета уставного, резервного и добавочного капитала организации;
- изучить особенности учета нераспределенной прибыли, а также состав объектов распределения прибыли и покрытия убытков предприятия;
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..
4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА НА СОВРЕМЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1
Сущность, состав и цена собственного капитала в российской практике бухгалтерского учета ……………………………………………………….
7
1.2
Нормативно-правовое регулирование учета уставного капитала .………
16
1.3
Учет добавочного и резервного капитала организации………………….
23
Вывод по главе 1…………………………………………………………………..
33
ГЛАВА 2. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
2.1
Структура, формирование и использование собственного капитала...….
34
2.2
Состав объектов распределения прибыли и покрытия убытков ..............
41
2.3
Методика эффективности использования собственного капитала ……...
50
Вывод по главе 2…………………………………………………………………..
64
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОАО «ЛИДЕР-М»
3.1
Структура и динамика собственного капитала ОАО «Лидер-М»…...…...
66
3.2
Анализ доходности собственного капитала организации………………..
72
3.3
Оценка эффективности использования собственного капитала………....
76
Вывод по главе 3…………………………………………………………………..
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….......
83
СПИСОК НОРМАТИВНЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Образование резервного капитала за счет использования сумм нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал».
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.
При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т сч. 82 «Резервный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его непредвиденных потерь (убытков), а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. По существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Основным источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия прибыль. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25% от уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал отражаются в учете
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К-т сч. 82 «Резервный капитал»
Предприятие создает резервы в соответствии РФ или в соответствии с учредительными документами, суммы которых соответственно отражаются на счете 82 «Резервный капитал». При этом суммы резервов по статье «резервный каптал», образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами, отражаются отдельными строками.
От вышеназванных резервов следует отличать прочие резервы, которые предприятия создают в целях компенсации убытков и равномерного распределения расходов в течение отчетного периода.
К прочим можно отнести три группы резервов:
- оценочные резервы,
- резервы предстоящих расходов,
- резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.
Так называемые оценочные резервы предназначены для уточнения балансовой оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и являются обязательными. Периодичность и порядок их формирования определяются учетной политикой предприятия. Оценочные резервы формируются не реже одного раза в год, непосредственно перед составлением годовой отчетности. В течение следующего года осуществляется расходование данных резервов.
В российской практике используются три вида оценочных резервов:
1) по сомнительным долгам;
2) под обесценение финансовых вложений;
3) под снижение стоимости материальных ценностей.
1) Резерв по сомнительным долгам создается по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги на основе проведения инвентаризации дебиторской задолженности организации с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительным долгом признается такая дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Периодичность инвентаризации дебиторской задолженности и порядок создания резерва по сомнительным долгам должны быть утверждены в учетной политике. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Данный резерв может создаваться и пополняться в течение года, причем столько раз, сколько предусмотрено в учетной политике. Согласно нормам бухгалтерского учета организация имеет право формировать резерв по каждому сомнительному долгу в полном объеме. Формирование резерва является операционными расходами, а списание задолженности на убытки сверх сумм созданного резерва – внереализационными расходами.
2) Резерв под обесценение материальных ценностей образуется в объеме разницы между учетной и расчетной стоимостью некотируемых финансовых вложений, по которым произошло устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить в обычных условиях ее деятельности. Расчетная стоимость вложений равна разнице между их учетной стоимостью и суммой такого снижения. Устойчивым признается снижение стоимости финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
- на отчетную дату и
на предыдущие отчетную дату
стоимость вложений
- в течение отчетного
года расчетная стоимость
- на отчетную дату отсутствуют
свидетельства того, что в будущем
возможно существенное
Если эти условия выполнены, то необходимо создать резерв под обесценение финансовых вложений. На момент формирования резерва анализируются все финансовые вложения, находящиеся в собственности организации (в депозитарии, у залогодержателя, у доверительного управляющего). Если расчетная стоимость объекта вложений ниже учетной, то разница между этими величинами включается в сумму резерва.
3) Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в объеме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Создание указанного резерва определено в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», и он касается морально устаревших материалов, материалов, полностью или частично утративших свое первоначальное качество, материалов, по которым текущая рыночная стоимость и стоимость продажи снизились. Резерв создается за счет финансовых результатов. Сумму резерва определяют путем сопоставления фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей. Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами организации на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском балансе величина резерва под обесценение материальных ценностей уменьшает стоимость материально-производственных запасов, отражаемую в строке «Сырье, материалы и другие ценности». В пассиве баланса сумма резерва отдельной строкой не выделяется.
Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. По своей экономической сущности эти резервы можно отнести к собственному капиталу организации.
Целями создания резервов предстоящих расходов являются:
а) накопление источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
б) равномерное включение расходов в себестоимость или издержки обращения во времени (их распределение);
в) выравнивание промежуточных финансовых результатов.
Резервы по условным фактам хозяйственной деятельности. Смысл формирования данных резервов состоит в том, чтобы отразить расход по удовлетворению обязательства, которое пока не возникло, но может возникнуть с достаточно высокой степенью вероятности. Причиной формирования данных резервов является требование осторожности (осмотрительности). Для целей отражения в бухгалтерской отчетности условные обязательства подразделяют на две группы:
- возможные обязательства,
информация о которых подлежит
раскрытию в формах
- возможные обязательства,
информация о которых подлежит
раскрытию в пояснительной
В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. [7,9]
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен изменившийся порядок отражения в учете операций, связанных с формированием и движением добавочного капитала. Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен синтетический счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.
Аналитический учет по данному счету ведется по источникам формирования и направлениям использования добавочного капитала. Источниками его формирования являются:
- прирост стоимости имущества
за счет переоценки и
- эмиссионный доход;
- положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
- средства, ассигнованные
из бюджета и использованные
на финансирование
- средства предприятия, направленные
на пополнение оборотных
Средства от безвозмездного поступления имущества отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 «Доходы будущих периодов».
В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.
В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой износа основных фондов учитывается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».
В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается следующая запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
При получении эмиссионного дохода акционерным обществом открытого типа при проведении открытой подписки, который представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления не допускается.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.
В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.
В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал, отражается записью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.
Информация о работе Учет и анализ собственного капитала организации