Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Февраля 2015 в 21:25, курсовая работа
Цель данной работы – провести анализ формирования и использования фонда заработной платы.
В соответствии с целью работы основные задачи курсовой работы следующие:
проанализировать формирование и использование фонда оплаты труда;
охарактеризовать методы структурного распределения фонда оплаты труда;
провести факторный анализ фонда оплаты труда;
представить выводы и предложения по проделанной работе.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ООО «Балканы» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 Налогового кодекса РФ. В ООО «Балканы» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:
а) личные:
– вычет в размере 400 рублей, предоставляемый налогоплательщика, не имеющим права на льготные вычеты, за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором полученный налогоплательщиками от налогового агента, предоставляющего вычет, доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 40000 рублей; начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
б) по расходам на содержание детей в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругами родителей;
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.
Следующим обязательным удержанием в ООО «Балканы» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников ООО «Балканы» алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. При этом стороны имеют право самостоятельно определить размер, форму и иные условия предоставления средств, не нарушая интересы ребенка в сравнении с предоставляемыми законодательством гарантиями.
Алименты в ООО «Балканы» могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать, в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. По соглашению сторон алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.
Обязанность физического лица возместить ущерб, нанесенный работодателю в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, называется материальной ответственностью. К материальной ответственности могут быть привлечены все работники, но устанавливается предельный размер возмещения ущерба. Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.
Таким образом, бухгалтерия ООО «Балканы» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада, и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Балканы» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ООО «Балканы» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ООО «Балканы» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Балканы» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
Пример расчёта стандартного вычета
Работник ООО «Балканы» подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Имеет на содержании одного ребенка в возрасте 10 лет. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 руб. При заработной плате 17000 руб. в течение года этого не произойдёт. Отработано по графику все дни.
Расчет заработной платы за январь: 17000 руб.: 16 дней × 16 дней = 17000 руб.
Дт 20 «Основное производство» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 17000 руб.
В январе налог на доходы составит:
(17000 руб. – 400 руб. – 1000 руб.) × 13%: 100% = 2028 руб.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 2028 руб.
В феврале налог на доходы составит:
(17000 руб. × 2 мес. – 400 руб. × 2 мес. – 1000 руб. × 2 мес) × 13%: 100% = 4056 руб. – 2028 руб. (удержанный налог в январе) = 2028 руб., и так до месяца, в котором доход превысит 40000 руб.
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 2028 руб.
В марте и последующих месяцах личный вычет в размере 400 руб. не будет применяться, так как доход превысил 40000 руб. (17000 х 3 =51000 руб.)
(17000 руб. × 3 мес. – 1000 руб. × 3 мес) × 13%: 100% – 4056 (налог, удержанный в январе и феврале) = 2184 руб. и.т.д.
Отражение в учете: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» – 2184 руб.
Пример удержаний по исполнительным листам
На основании исполнительного листа из заработной платы работника ООО «Балканы» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад – 22000 руб. в месяц, расчёты ведутся в апреле (т.е. права на личный стандартный налоговый вычет 400 руб. нет). Расчет суммы алиментов:
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода, составившего 22000 руб.
Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 22000 руб. × 13% = 2860 руб.
2. Сумма алиментов составляет
25% от дохода, уменьшенного на
сумму налога на доходы
3. На руки будет выдано: 22000 руб. – 2860 руб. – 4785 руб. = 14355 руб.
В бухгалтерском учете в ООО «Балканы» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом. Если взыскатель получает алименты лично из кассы ООО «Балканы», то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
1) Удержана сумма алиментов по исполнительному листу:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» – 4785 руб.
2) Выдана из кассы сумма алиментов взыскателю:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» Кт 50 «Касса» – 4785 руб.
Синтетический учет расчетов с персоналом, состоящим в списочном составе предприятия ООО «Балканы» осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 51 «Расчетный счет».
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится с дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кт 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:
Дт 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример расчёта пособия по временной нетрудоспособности:
Рассчитаем пособие в связи с болезнью в период с 7 по 17 апреля 2011 года. Страховой стаж составляет 6 лет 10 месяцев.
Следовательно, пособие полагается в размере 80% среднего заработка.
За этот период начислен заработок в сумме 168000 руб.
Определим среднедневной заработок:
168000 руб.: 365 дней = 460,27 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности
460,27 руб. * 9 дней* 80%: 100% = 3313,97 руб.
Эта сумма и отражается по дебету счёта 69, субсчёт «Пособия по временной нетрудоспособности» и кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Пример депонирования заработной платы:
По итогам апреля 2011 года обслуживающему рабочему была начислена заработная плата (после удержания НДФЛ) в размере 9500 руб. В течение установленных дней заработная плата была не получена. Эта сумма отражается сразу двумя проводками:
Дт. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» Кт. 76, субсчёт «Расчёты по депонированным суммам» – 9500 руб.
Дт. 51 «Расчётный счёт» Кт. 50 «Касса» – возвращена на расчётный счёт не полученная заработная плата – 9500 руб.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Балканы» ведутся в целом правильно. В то же время выявлены следующие ошибки:
Организация внутреннего контроля в ООО «Балканы» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).