Учет и анализ движения основных средств (на примере сельскохозяйственного предприятия)

В бухгалтерии хозяйства пообъектный инвентарный учёт основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы № ОС-7 (приложение Р). Инвентарные карточки в хозяйстве открывают на каждый инвентарной объект.Карточка предназначена для того, чтобы зафиксировать все данные об объекте: его первоначальную стоимость, дату выпуска, дату ввода в эксплуатацию. Учёт ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, продуктивные животные и т.д.) с указанием места их эксплуатации.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструментов, станков, имеющие одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковую стоимость, поступившие одновременно в одно производственное, подразделение учитывают в карточке группового учёта. При этом каждому объекту присваивается отдельный инвентарный номер. Поступающие в данное хозяйство основные средства закрепляются за материально ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных средств каждому принятому инвентарному объекту присваивают свой номер. Инвентарные номера присваивают отдельным объектам на весь период нахождения в хозяйстве. В случае выбытия объекта из хозяйства (продажа, списание, ликвидация и др.) свободный инвентарный номер нельзя присваивать другим объектам в течение 5 лет.

При организации аналитического учёта основных средств инвентарных карточках записи в них делают на основании инвентаризационных описей, а затем по данным первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических паспортов.

Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учёту основных средств (тип. Ф № ОС-7). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по видам объектов основных средств (приложение С).В описи указывается: материально-ответственные лица, наименование объекта, дата приобретения, балансовая стоимость. Ведение описей улучшает контроль за сохранностью и полнотой учёта инвентарных объектов. Когда выбывает учитываемый объект основных средств, делают соответствующую отметку в описи и данная карточка закрывается.

Все инвентарные карточки в СПК «Нива» хранятся в картотеке основных средств. Карточки располагаются по группам основных средств и местам нахождения объектов.

Синтетический учет основных средств ведется на активном балансовом счете 01 «Основные средства»[8, с. 10]. К счету по типовому плану счетов предусмотрено 11 субсчетов:

1. Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота,   насаждений,   инвентаря,   земельных   участков   и   объектов природопользования).

2. Прочие производственные основные средства.

3. Непроизводственные основные средства.

4. Скот рабочий и продуктивный.

5. Многолетние насаждения.

6. Земельные участки и объекты природопользования.

7. Объекты неинвентарного характера.

8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

9. Основные средства, полученные по лизингу и в аренду.

10.             Прочие объекты основных средств.

11. Выбытие основных средств.

В СПК «Нива» по счету 01 открыты только 6 субсчетов из перечисленных: 1, 3, 4, 9, 10, 11.

Так как счет 01 «Основные средства» является счетом активным, основным, инвентарным, то по дебету счета отражают остаток основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.

Основные средства могут поступать на предприятие различными путями. Так хозяйство может получать основные средства безвозмездно, приобретать их за плату, в обмен на сельскохозяйственную продукцию, а также в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширении и техническом перевооружении действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений.

В настоящее время по причине плохого финансового состояния сельскохозяйственные предприятия почти не приобретают основные средства, или приобретают только в самых необходимых случаях, когда старое оборудование полностью износилось и не подлежит дальнейшему использованию.

Так в хозяйстве в декабре 2003 года был приобретен трактов МТЗ-80 за безналичный расчет. В таблице 1 приведем бухгалтерские записи на приобретение данного объекта.

Таблица 1 - Учетные записи на приобретение трактора МТЗ-80 в декабре 2005 г. в СПК «Нива»

Еще одним источником поступления основных средств является -строительство, которое может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. В СПК «Нива» строительство заморожено, об этом можно судить по данным бухгалтерского баланса, в котором на протяжении нескольких лет по строке незавершенное строительство «висит» одна и та же сумма 102 тыс. руб. Синтетический учет по капитальному строительству ведется на счете 08 «Капитальные вложения» субсчете 3 «Строительство объектов основных средств». При вводе объектов эксплуатацию делается бухгалтерская проводка: Дт 01 Кт 08.3.

Кроме того, в порядке капитальных вложений формируется основное стадо, в основном, из собственного молодняка. При переводе крупного рогатого скота из животных на выращивании и откорме в основное стадо на основании «Акта на перевод животных» (приложение Л) составляются следующие учетные записи (таблица 2).

Таблица 2 - Учетные записи по формированию основного стада в СПК «Нива»

Вышеперечисленная корреспонденция счетов по формированию основного стада отражается в журнале-ордере № 14-АПК по учету животных и в журнале-ордере № 13-АПК (приложение Т) по учету основных средств, затем итоги переносятся в Главную книгу (приложение У).

Основные средства могут не только поступать, но и выбывать из хозяйства, о чем мы говорили в предыдущем пункте работы.

В последнее время в СПК «Нива» выбытие основных средств происходит в основном вследствие их списания и ликвидации. Основной причиной списания основных средств является их полный физический и моральный износ и невозможность восстановления. Для определения негодности основных средств, невозможности и неэффективности их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации   на   списание,   в   хозяйстве   приказом   директора   создается специальная комиссия в составе: заместителя директора, главного бухгалтера или его заместителя, главного специалиста соответствующего подразделения. Комиссия осматривает объект, дает заключение об его непригодности к эксплуатации, выявляет конкретные причины списания, определяет возможности использования отдельных деталей, материалов, составляет Акт на списание соответствующего объекта (приложение Ф). В акте указывают причину списания, и способы использования пригодных материалов, деталей при разборке данного объекта.

Синтетический учет реализации и прочего выбытия основных средств ведут на счете 01 субсчет 11 «Выбытие основных средств».

При списании основных средств в хозяйстве составляются бухгалтерские записи, приведенные нами в таблице 3.

Таблица 3 - Учетные записи по списанию летнего лагеря СПК «Нива» в декабре 2005 года

На основании акта на списание зданий и сооружений делается запись в журнале-ордере № 13-АПК и Главной книге за соответствующий месяц. Если дебетовый оборот от выбытия основного средства превышает кредитовый, то хозяйство получает убыток, как в приведенной таблице 3, и составляется бухгалтерская проводка: Дт 99 Кт 91, и наоборот, если кредитовый оборот превышает дебетовый, то хозяйство получает прибыль, на что составляется обратная бухгалтерская проводка: Дт 91 Кт 99.

В хозяйстве может осуществляться движение основных средств внутри счета 01 «Основные средства» соответствующего субсчета. Например, если со склада основные средства передавались в соответствующие производственные подразделения, делается запись: Дт 01.1 Кт 01.1.

При выбраковке животных из основного стада с постановкой их на откорм составляется соответствующий акт, о котором было упомянуто выше (приложение П). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт11 Кт О1.4.

При продаже животных основного стада также составляется Акт на выбраковку животных из основного стада, а также другие документы на продажу (товарная накладная, счет-фактура, ветеринарное свидетельство). Реализация скота на сторону отражается в бухгалтерском учете так же, как и продажа других основных средств:

Дт 01.11 Кт 01.4 - списана первоначальная стоимость животных основного стада,

Дт 62 Кт 91 - отражена выручка от продажи животных основного стада,

Дт 91 Кт 68 - начислен НДС (если организация является плательщиком НДС),

Дт 91 Кт 01.4 - списана себестоимость животных основного стада,

Дт 91 Кт 99 - отражена прибыль от продажи животных основного стада,

Дт 99 Кт 91 - отражен убыток от продажи животных основного стада.

При падеже животных основного стада или при вынужденном забое по чьей-то вине в учете делают следующие записи:

Дт 01.11   Кт 01 - списана первоначальная стоимость забитого (павшего) скота,

Дт 94 Кт 01 - отражена остаточная стоимость забитого (павшего) скота,

Дт 73 Кт 94 - списана на виновных лиц стоимость павшего скота.

Рассмотрев учет основных средств, можно сделать вывод, что аналитический учет основных средств осуществляется в пообъектных карточках и в инвентарных списках основных средств, который обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В журнале-ордере №13-АПК находят отражение обороты по кредиту счета 01 в корреспонденции с соответствующими счетами. В хозяйстве по учету основных средств имеется ряд недостатков. Основные их них - применение устаревших бланков, неполное заполнение первичных и сводных документов.