Учет и анализ движения основных средств (на примере сельскохозяйственного предприятия)

2.4 Учет амортизации и ремонта основных средств

Для возобновления основных средств хозяйство должно накапливать средства. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость продукции величины износа всех основных средств, которые использовались при производстве данной продукции.  Сумма амортизационных отчислений зависит от характера основных средств,  от интенсивности   и условий  их использования. Эта характерная  для каждого вида объектов сумма называется нормой амортизации.

Для учета износа основных средств в настоящее время используется пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», который предусматривает 2 субсчета:

Амортизация собственных основных средств,

Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.
В СПК «Нива» счет 02 не имеет субсчетов.

Суммы износа, начисленные по основным средствам, согласно установленным нормам, хозяйство ежемесячно включает в издержки производства, где используются основные средства (дебет счетов 20, 23, 26, 29).

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцев их внедрения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Так, если объект принят (списан) на учет (с учета) в сентябре, то амортизацию начинают (прекращают) начислять с октября.

В СПК «Нива» до 2002 г. при начислении амортизации пользовались «Едиными  нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которые дифференцированы по группам и видам основных средств. Нормы амортизации устанавливались в процентах к первоначальной, (восстановительной) стоимости. Исключение составлял автотранспорт, по отдельным видам которого амортизация исчислялась в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега.

В настоящее время порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, а также Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Так, в указанных выше документах говорится, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Амортизация не начисляется на продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, библиотечные фонды.

В настоящее время в хозяйстве применяется линейный способ начисления
амортизации. При данном способе начисления амортизации годовую сумму
амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной
стоимости основных средств: 1/12 часть этой суммы составляет месячную
норму отчислений.

Все операции по учету амортизации можно разделить на три этапа:

1) начисление амортизационных отчислений;

2) распределение начисленных сумм с отнесением их на объекты учета затрат
по принадлежности;

3) отражение  распределенной   амортизации  в   регистрах   синтетического и
аналитического учета.

Учет начисления амортизации в СПК «Нива» производится в расчете по начислению амортизации по подразделениям, который ведется на приспособленных бланках. По видам основных средств на страницах данного расчета учет ведется по классификационным группам основных средств, где по каждому их виду определяются нормы амортизации, балансовая стоимость и суммы амортизационных отчислений (приложение Х). Например, по коровнику балансовая стоимость 2627616 руб., норма амортизации 2,5% в год, следовательно, годовая сумма амортизации 65690 руб., месячная сумма амортизации 5474 руб.

Затем на основании данных расчетов по амортизации составляется «Свод начисления амортизации за месяц», где указывается сумма амортизации по каждой классификационной группе объектов основных средств за месяц, и проставляются корреспонденции счетов (приложение Ц). Например, по строке «Молодняк КРС» стоит сумма 6916 руб. и проводка Д 20.2 К 02, по строке «Дойный гурт» стоит сумма 5600 руб. и проводка Д 20.2 К 02.

Далее на приспособленном бланке ежемесячно составляется ведомость начислений амортизации по счетам, без подразделений на объекты учета (приложение Ш),  например по дебету счета 20.2 и кредиту 02 стоит сумма 12516 руб., (6916 руб. и 5600 руб.). Данные по ведомости должны совпадать с данными журнала-ордера №13-АПК по кредиту счета 02.

Итоги переносятся в Главную книгу по счету 02 (приложение Щ) Бухгалтерские записи по начислению амортизации рассмотрим в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по начислению амортизации за декабрь 2005 г. в СПК «Нива»

В хозяйстве, как было сказано выше, вследствие нехватки типовых бланков расчеты по начислению амортизации оформляются на листах произвольной формы, приспосабливаются другие бланки, часто устаревшей формы. Все это вносит определенную путаницу, поэтому является недостатком учета.

Журнал-ордер № 10-АПК в хозяйстве не ведется. Важно отметить, что когда оборудование отрабатывает определенный срок, начисление амортизации по нему должно прекращаться. В инвентарной карточке и в книгах по учету основных средств должна ставиться отметка «амортизировано». Бывает, что в СПК «Нива» об этом «забывают», что является нарушением как бухгалтерского, так и налогового учета.

В ходе использования основные средства утрачивают свои физические, и механические качества, что ведет к снижению их производительности. Для восстановления утраченных качеств основные средства ремонтируются.

В зависимости от сложности работ различают текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт [22, с. 88]. В хозяйстве в учете различают лишь текущий и капитальный ремонт основных средств.

Капитальным считается ремонт:

- для оборудования и транспортных средств - ремонт с периодичностью свыше одного года, который предполагает полную разборку агрегата, замену или    восстановление всех изношенных деталей и узлов, сборку, регулировку и испытание объекта;

- для основных агрегатов автотранспорта- ремонт, который производится после   пробега  автомобиля  свыше  40-55   тыс.   км  в зависимости от марки машин;

- для  зданий  и  сооружений  - ремонт изношенных  конструкций  и деталей, а также замена их на более экономичные и прочные.

Текущий ремонт предполагает замену, исправление, ремонт отдельных узлов и деталей, но без разборки агрегата. К текущему ремонту можно отнести, например, замену автомобильных шин,   остекленение окон в здании и т.п.

Для учета затрат, связанных с ремонтом техники и оборудования, в плане счетов СПК «Нива» выделяется счет 23 «Вспомогательные производства, субсчет 1 «Ремонтные мастерские».

В ремонтных мастерских при капитальном ремонте оборудования и транспортных средств на каждый ремонтируемый объект составляется «Ведомость дефектов и выдачи деталей со склада» (приложение Э). В ней указывается перечень ремонтных работ, детали, подлежащие замене, цена деталей, расход материалов и оплата труда.

На основании «Ведомости дефектов на ремонт машин» выписывается лимитно-заборная карта или накладная внутрихозяйственного назначения на отпуск со склада запасных частей и технических материалов на ремонт. В ней указывают наименование деталей, единицы измерения и количество фактически выданных со склада деталей.

Ремонт транспортных средств и оборудования в ремонтных мастерских осуществляется, в основном, хозяйственным способом, и затраты на ремонт могут складываться из затрат на оплату труда рабочим, которые оформляются нарядом на сдельную работу. При этом составляется проводка: Дт 23.1 Кт. 70. Расход материалов на ремонт техники оформляется проводкой: Дт 23.1 Кт10

В конце месяца в центральной ремонтной мастерской хозяйства составляют сводный документ, в котором отражают общую стоимость затрат по текущему ремонту однородных основных средств отдельных производственных подразделений с целью последующего включения этих затрат в расходы тех видов производств, где используются данные основные средства. Таким образом, затраты списываются с кредита счета 23.1 в дебет счетов 20.1 «Растениеводство», 20.2 «Животноводство», 20.3 «Промышленное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Тракторный парк» и др.

В конце года счет 23.1 «Ремонтные мастерские» закрывается, при условии, что нет незаконченного ремонта. Закрытие счета в хозяйстве оформляется бухгалтерской справкой.

Существует также другой вариант учета, когда организации создают ремонтный фонд для более равномерного распределения затрат  на производство по периодам времени. Для этого к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» открывают субсчет 96-4 «Ремонтный фонд», на котором отражают предстоящие затраты по ремонту основных средств.

Создание ремонтного фонда отражается следующей записью:

Дт 20, 25, 26 Кт96-4.

При проведении ремонта, делают проводки по списанию материалов, отражению услуг, начислению оплаты труда и отчислений от нее.

После  завершения  ремонтных  работ  и  приемки   отремонтированных

объектов по акту, производится запись:

Дт96-4 Кт23.

Ко всему этому важно добавить, что в СПК «Нива» при совершении хозяйственных операций по ремонту не редко допускаются нарушения:

Во-первых, при передачи объектов основных средств в ремонт должен составляться приемо-сдаточный акт, что в хозяйстве не делается, часто не составляется в хозяйстве и накладная внутреннего перемещения объектов основных средств от одного материально ответственного лица, в подотчет, на время   ремонта,   другому   материально   ответственному   лицу   (работнику ремонтной мастерской).

Во-вторых,   после  окончания  ремонта  отремонтированные   объекты должны приниматься в эксплуатацию на основании «Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» форма  №ОС-3.   При  этом  должна  назначаться  специальная  комиссия,  в обязанности которой входит принимать основные средства в эксплуатацию после ремонта. Однако, соответствующие   изменения,   произошедшие   в технической характеристике объекта основных средств после его ремонта, реконструкции  и  модернизации  вносятся  в  хозяйстве  в  его  технический паспорт.

Если СПК «Нива» нанимает для строительных работ подрядчиков, то ремонт осуществляется подрядным способом. Для этого сначала составляется договор о ремонте объекта, а после окончания ремонта - «Акт приемки выполненных работ». При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

1) Дт 23 «Основное производство»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организация является плательщиком НДС).

После выполнения ремонта подрядчиком выписывается счет-фактура и предъявляется платежное требование:

3) Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета».

Одновременно Сумма НДС предъявляется к возмещению:

4) Дт68 Кт19.

Часто в хозяйстве списание затрат производится сразу на счета производств. Хотя ПБУ 6/01 не запрещает этого делать, но желательно сначала списывать их на дебет 23 «Вспомогательные производства» с кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а потом с кредита 23 «Вспомогательные производства» в дебет 20 «Основное производство».

Поскольку основная часть расходов по капитальному ремонту на сельскохозяйственных предприятиях приходится на первые месяцы года, то затраты по ремонту основных средств лучше учитывать сначала на счете 97 «Расходы будущих периодов», постепенно списывая на счета издержек производства и обращения. Это должно быть отражено в учетной политике организации. Затраты по законченному капитальному ремонту списывают сначала записью:

Дт97 Кт23.

Затем затраты частями списываются бухгалтерскими записями:

Дт 20, 25, 26 Кт97.

2.5 Инвентаризация как метод внутреннего контроля учета основных средств

Федеральным законом РФ от 23.02.1996.г. №129-ФЗ в редакции от 30.06.2003г. «О бухгалтерском учете» установлена обязанность организаций проводить инвентаризацию основных средств не реже одного раза в три года (библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность, составленная без учета результатов инвентаризации, не может считаться достоверной.

Проведение инвентаризации основных средств регулируется следующими нормативными документами:

1. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н в редакции от 24.03.2000 г. № 31н).