Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

     Исключения  составляют платежи, взыскиваемые в  бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

     В безакцептном порядке оплачивают счета  энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций [11,  c.108].

     При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств  со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

     Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета» [11,  c.111]. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

      1.7. Отчет о движении  денежных средств

     Данные  о движении денежных средств, характеризующие  наличие, поступление и расходование денежных средств в организации раскрываются в «Отчёте о движении денежных средств».

     В соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 в бухгалтерской  отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в  отчетном периоде, характеризующие  наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

     Данные  о движении денежных средств приводятся не только за отчетный, но и за предыдущий год.

     В разделе "Движение денежных средств  по текущей деятельности" выделены денежные средства, полученные от текущей  деятельности, и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.

     В составе денежных средств полученных выделена строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". К ним относятся:

     - денежные поступления от продажи  продукции, выполнения работ и  оказания услуг, а также в  виде авансов от покупателей  и заказчиков;

     - поступления от аренды (если аренда - вид деятельности).

     По  строке "Прочие доходы" отражаются прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.

     В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность, выделяются:

     - денежные платежи поставщикам  и прочим контрагентам (строка 150);

     - оплата труда и иные выплаты  работникам в денежной форме  (строка 160);

     - отчисления в государственные  внебюджетные фонды;

     - расчеты с бюджетом по причитающимся  к уплате налогам и сборам, не относящиеся к операциям по инвестиционной или финансовой деятельности (строка 180);

     - краткосрочные финансовые вложения;

     - выплата процентов по кредитам, если только привлекаемые кредитные  ресурсы не используются для  долгосрочных инвестиций (строка 170);

     - выплаченные дивиденды (строка 170);

     - прочие выплаты, включая перечисления  страховым компаниям, выдачу средств  подотчетным лицам и др.

     Одним из условий, позволяющих отнести  те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

     Чистые  денежные средства от текущей деятельности - это разница между поступлениями  от текущей деятельности и расходами  на нее. Этот показатель является ключевым.

     На  основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчетов по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

     Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" также разделен на поступления от инвестиционной деятельности и средства, направленные на инвестиционную деятельность. В поступлениях от инвестиционной деятельности отражаются:

     - выручка от продаж объектов  основных средств и иных внеоборотных  активов (строка 210);

     - выручка от продажи ценных  бумаг и иных финансовых вложений (строка 220);

     - полученные дивиденды от участия в других капиталах (строка 230);

     - полученные проценты от предоставленных  займов (строка 240);

     - поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям  на срок более 12 месяцев (строка 250);

     - возврат средств, связанный с  заключенными договорами простого товарищества;

     - иные средства.

     К средствам, направленным на инвестиционную деятельность, относятся:

     - денежные средства, направленные  на приобретение дочерних организаций  (строка 280);

     - денежные средства, направленные  на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы (строка 290);

     - денежные средства, направленные  на приобретение ценных бумаг  и иных финансовых вложений (строка 290);

     - займы, предоставленные другим  организациям на срок более 12 месяцев (строка 310).

     По  строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" отражается нетто-результат от поступлений  и расходов.

     В международной практике в разделе  отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

     Изменения собственного капитала, рассматриваемые  в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

     Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     - денежные поступления от выпуска  акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений  собственников;

     - поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

     - целевые финансирование и поступления;

     - перечисления средств в погашение  основной суммы долга по полученным  кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп  собственных акций.

     По  такому же принципу построен раздел "Движение денежных средств от финансовой деятельности".

     В составе поступлений от финансовой деятельности выделены:

     - поступления от эмиссии акций  или иных долевых ценных бумаг;

     - поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями.

     В составе денежных средств, направленных на финансовую деятельность, выделены:

     - погашение займов и кредитов (без  процентов);

     - погашение обязательств по финансовой  аренде.

     Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" - нетто-результат поступлений и расходов. [21]

     В Отчете о движении денежных средств  в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе  денежных средств, связанные с курсовыми  разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока.  
 
 
 
 
 
 

     2. Анализ наличия  и движения денежных средств на предприятии

      2.1. Анализ наличия  и движения денежных  средств

     Проанализируем  динамику состава и структуры  денежных средств ООО «Аверс»  в таблице (Приложение 1). Данные этой таблицы  показывают положительную динамику денежных средств за период 2008 - 2010 гг., что является следствием роста масштабов производства и продажи товаров. Преобладающий объем денежной массы обеспечивает оборот по основной (текущей) деятельности организации, который в 2010 г. в 9,3 раза выше базисного периода.

     Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2009 г. составила 506 560 тыс. руб., а в 2010 г. - 447 580 тыс. руб., что на 58 980 тыс. руб. меньше уровня предыдущего года. Уменьшение притока денежных средств произошло вследствие уменьшения прибыли, процентов к уплате, увеличения прочих расходов. Кроме того, средства отвлекались в финансовую сферу деятельности предприятия, которая осуществлялась и за счет привлечения заемных средств. Темп роста за три года составил 77,6%.

     Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности свидетельствует о превышении оттока над притоком в 2010 г. Увеличение оттока произошло в результате приобретения основных средств, а также увеличения затрат на производство и реализацию товаров. Уровень достаточности средств составил 93,3%, т.е. недостаток денежных средств равен 6,7%, или 33 244 тыс. руб.

     Отрицательная величина общих поступлений от основной деятельности при наличии прибыли  от продажи свидетельствует о  том, что формирование оборотного капитала требует привлеченных денежных средств.

     По  данным Приложений 2 и 3 можно проанализировать структуру поступлений (притока) и выбытия (оттока) денежных средств в ООО "Аверс". Сопоставляя фактические данные по каждой статье поступлений и расходования денежных средств, можно сделать выводы о способности организации наращивать денежные средства в результате своей основной деятельности. Если результатом основной деятельности ежегодно будет не приток, а отток денежных средств, то это может привести в конечном итоге к несостоятельности предприятия, так как приток денежных средств от основной деятельности является основным стабильным источником и гарантом погашения внешнего долга (кредиторской задолженности, кроме оплаты труды, кредитов и займов).