Учет финансовых вложений

     Финансовые  вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

     Кроме того, по долговым ценным бумагам и  предоставленным займам организации  могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без  осуществления записей в бухгалтерском учете.

     Оценка  финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной  передаче, передаче в счет вклада в  уставный капитал другой организации  и пр.).

     Финансовые  активы, по которым определяется текущая  рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

     Финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих  способов:

     по  первоначальной стоимости каждой единицы  учета;

     по  средней первоначальной стоимости;

     по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     По  первоначальной стоимости каждой единицы  учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением  акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

     Ценные  бумаги при их выбытии могут оцениваться  по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам. 

     3.  Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.

     Вклады  в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского  баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва  под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

     Резерв  создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу  между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

     Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы»  и кредиту счета 59 «Резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва используется для формирование  балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.

     Если  по итогам года рыночная я стоимость  ценных бумаг под которые был  создан резерв, повысилась, то на сумму  повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогична запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

     Если  резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года,

следующего  после года создания будет в какой -  то мере не использован, эта

сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

     Вклады  в уставные капиталы других организаций  учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

     Вклады  могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

     Денежные  вклады списываются с кредита  счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

     Со  счетов 01 и 04 имущество списывается  по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам.

     Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

     Доходы  по финансовым вложениям признаются в качестве:

     доходов от обычных видов деятельности;

     операционных  доходов.

     В первом случае доходы отражаются по кредиту  счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Расходы по финансовым вложениям также могут  признаваться в качестве:

     расходов  по обычным видам деятельности;

     операционных  расходов.

     В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

     Основная  часть расходов, связанных с обслуживанием  финансовых вложений (оплата услуг  банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

     4.  Учет финансовых вложений в  акции.

Акция – это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем

средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и

привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в

Книге регистраций акций с указанием  в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их

количество.

Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на

получение  дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное

право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет  движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые

вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу – по кредиту.

     При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на

получение дивидендов и  несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных  случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению

акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по

покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление  дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет

«Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в

организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

          5. Учет долговых ценных бумаг.

Долговые  ценные бумаги – обязательства, размещенные  эмитентами на

фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация – подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу

номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается

сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми  обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента,

владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Эмитентами  облигаций могут быть юридические  лица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму не

более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный  сертификат – это письменное свидетельство  кредитного

учреждения  о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.