Учет финансовых вложений

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58

 «Финансовые вложения»

Сберегательные  и депозитные сертификаты, а также  чеки учитываются

на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам,

эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение  долговых ценных бумаг в бухгалтерском  учете

отражают  также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не

совпадающими  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим  образом:

     Дебет счета 58 – на рыночную стоимость  облигации

     Дебет счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты

Кредит  счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций

(рыночную  плюс проценты).

Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется

условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы  по государственным ценным бумагам  и доходы по частным 

долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы, кроме прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, облигаций федеральных займов с постоянным или переменным купонным доходом.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают

по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше

их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо  от цены, по которой приобретались  долговые ценные

бумаги  к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с

кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые  облигации акционерных обществ  организация может

обменять  на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

          6. Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы

учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

Размер  и порядок выплаты процентов по займу определяется

договором.

Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по

 дебету  счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление  и получение дивидендов по займам в форме продукции

отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и  других

соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту сумму 

должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет

проводки:

     1)     Д 58 К 51(52,50) – предоставление  займа

2)     Д 76-3 К 91 – начисление процентов  по предоставленным займам.

     3)     Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы  займа

     4)     Д 51 К 76 – получены проценты  по займу

5)     Д 76-2 К 91 – начислены штрафные  санкции за невозвращение в

срок  займа

     6)      Д 51 К7 6-2 – поступили суммы  штрафов.

При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета

денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

     7. Учет опционов  и фьючерсных контрактов

     На  отдельных субсчетах организации  могут учитывать другие виды финансовых вложений, не перечисленные выше, в  частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций, учитываемых как пакеты акций в ОАО, облигаций и иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность.

     В соответствии с законодательством  к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя). Учет и оценка иных ценных бумаг (кроме производных ценных бумаг) ведется в общем порядке, установленном для учета акций акционерных обществ. 

     Разновидностью  операций, связанных с прочими  финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

     Производная ценная бумага - это контракт, содержащий обязательства договаривающихся сторон, соответственно на продажу и приобретение объекта контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) по изначально оговоренной цене после истечения определенного времени. Держатель данных бумаг может отказаться в будущем от своих прав по контракту в одностороннем порядке.

     Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (при продаже права).

     А. Учет у держателя (покупателя)

     Д-т  сч. 91 К-т сч. 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;

     Д-т  сч. 008 - приняты на учет производные  ценные бумаги;

     Д-т  сч. 58 К-т сч. 51 - на сумму приобретенных  ценных бумаг согласно полученному праву;

     К-т  сч. 008 - списаны с учета производные  ценные бумаги.

     Б. Учет у эмитента (продавца)

     Д-т  сч. 006 - отражена стоимость бланков  производных ценных бумаг;

     Д-т  сч. 51 К-т сч. 91 - на сумму продажи  производных ценных бумаг (права  на покупку);

     К-т  сч. 006 - списаны бланки производных ценных бумаг;

     Д-т  сч. 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

     Д-т  сч. 51, 76 К-т сч. 91 - на сумму выручки  от продажи ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами (а  также Д-т сч. 91, К-т сч. 58);

         К-т сч. 009 - списаны с учета производные  ценные бумаги.

     8. Инвентаризация финансовых вложений

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займи.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

     правильность  оформления ценных бумаг;

     реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

     сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

     своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств  в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированном хранилище  ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Анализ бухгалтерского  баланса.