Учет финансовых вложений

    Содержание

 

       Введение

    Финансовые  вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

    Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

    Задачи, которые ставятся инвесторами при  инвестировании денежных средств, различаются  в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности.

    Финансовые  вложения иногда применяются как  средство для оказания завуалированной  помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

    Финансовые  вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий  с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.

    В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно влияет на порядок  их отражения в учете организации.

    Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а, также предоставляя другим организациям, займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

    Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

    Учитывая  исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет финансовых вложений. Все это свидетельствует о несомненной актуальности выбранной темы курсовой работы.

    Основной  целью данной работы является изучение организации бухгалтерского учета  финансовых вложений.

    В соответствии с поставленной целью  в работе решаются следующие задачи:

• Изучить понятие финансовых вложений;
• Рассмотреть действующее законодательство о регулировании финансовых вложений;
• Изучить различные аскеты отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете.

    Теоретической и методологической базой для написания данной работы послужили основные нормативно-правовые акты РФ (Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон о бухгалтерском учете, ПБУ «Учет финансовых вложений» т.д.), а также учебная литература и периодические издания, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений.

 

       Глава 1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

      1.1. Понятие финансовых вложений

    Необходимо отметить, что понятие "финансовые вложения" установлено только в бухгалтерском учете.

    Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации определены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.¹

    В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском учете мог отражаться в составе финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    - наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

    - переход к организации (инвестору)  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (в частности,  риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);

    - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем в форме процентов,  дивидендов либо прироста их  стоимости [в виде разницы между  ценой продажи (погашения) финансового  вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.д.].

    Рассмотрим  эти условия подробнее.

    Безусловно, основополагающим документом при приобретении (реализации, погашении) финансовых вложений является договор.

    Вообще, с точки зрения гражданского законодательства любая сделка, в которой одна из сторон - юридическое лицо, должна быть заключена в письменной форме [п. 1 ст. 161 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)].² В то же время законодательством четко не оговорено, что письменной формой сделки является именно договор, но судебная практика показывает, что в ходе судебных разбирательств наиболее действенным доказательством существования сделки является именно договор, заключенный между участниками данной сделки.

    В ряде случаев при совершении операций с финансовыми вложениями помимо договора необходим также акт  приема-передачи актива (финансового  вложения) либо иной документ, подтверждающий переход на него права собственности к приобретателю. Например, при приобретении векселя (ценной бумаги) сторонами оформляется акт приема-передачи векселей.

    Однако  при покупке других ценных бумаг, например акций (которые часто не имеют вещественной формы ввиду  так называемой бездокументарной формы оформления), свидетельством перехода права собственности на них служит выписка из реестра акционеров, сделанная на основе заключенного договора (хотя стороны могут составить в этом случае формальный акт приема-передачи ценных бумаг).

    При оплате денежными средствами таких финансовых вложений, как займы или вклады в уставный (складочный) капитал, достаточно одного договора.

    Исходя  из условий договора (а в некоторых  случаях - на основании акта приема-передачи) к покупателю финансовых вложений (инвестору) переходит не только право владения и распоряжения этим активом, но и все финансовые риски, связанные с данными вложениями [риск изменения цены (обесценивания), риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.].

    Данное  условие не требует особых пояснений, поскольку любая сделка (при этом не только приобретение финансовых вложений) может по ряду причин быть убыточной. Соответственно риск возникновения такого убытка лежит на приобретателе (инвесторе). Другое дело, что порядок отражения в учете организации подобных операций (убыточности от финансовых вложений) имеет некоторые особенности, которые будут рассмотрены ниже.

    И последнее (но практически самое  важное) условие - это способность  финансовых вложений приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем. Это означает, что любая сделка, связанная с приобретением финансовых вложений, направлена на получение дохода (прибыли).

    Однако  на практике дело обстоит несколько  иначе. Во-первых, например, договор  займа может быть как процентным, так и беспроцентным. Причем это оговорено действующим гражданским законодательством (ст. 809 ГК РФ).

    Во-вторых, сделка, связанная с приобретением  финансовых вложений, изначально может  планироваться покупателем (инвестором) как убыточная, например при приобретении дебиторской задолженности с целью "устранения" (финансового давления, банкротства) конкурентов и т.д.³

    В то же время с точки зрения бухгалтерского учета все эти сделки должны рассматриваться  как приобретение финансовых вложений, так как в первом случае такой вариант предусмотрен действующим законодательством, а во втором случае невозможно доказать, что убыток планировался изначально.

    Как следует из вышеприведенного, состав финансовых вложений может быть довольно разнообразен.

    Что может считаться подобным активом?

    Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся:

    - государственные и муниципальные  ценные бумаги;

    - ценные бумаги других организаций  [в том числе долговые ценные  бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определены (облигации, векселя)];

    - вклады в уставные (складочные) капиталы  других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

    - предоставленные другим организациям  займы;

    - депозитные вклады в кредитных  организациях;

    - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии);

    - вклады организации - товарища  по договору простого товарищества.⁴

    Перечень  видов финансовых вложений не является закрытым. Если актив удовлетворяет  вышеуказанным условиям (п. 2 ПБУ 19/02), он может считаться финансовым вложением.

    Однако  п. 3 и 4 ПБУ 19/02 определен перечень активов, которые ни при каких условиях не могут относиться к финансовым вложениям, в частности:

    - собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров  для последующей перепродажи или аннулирования;

    - векселя, выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

    - вложения организации в недвижимое  и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

    - драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства  и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

    - активы, имеющие материально-вещественную  форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы.⁵

      1.2. Действующее законодательство  о регулировании финансовых вложений

    Поскольку понятие "финансовые вложения" нигде, кроме бухгалтерского учета, больше не применяется, действующим законодательством  регулируются не все финансовые вложения в целом, а только их отдельные  виды.

    Так, общие положения по ряду финансовых вложений отражены в гражданском законодательстве. Например, договоры займа регулируются главой 42 "Заем и кредит" ГК РФ, договоры цессии - параграфом 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" главы 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ, операции с ценными бумагами - главой 7 "Ценные бумаги" ГК РФ и т.д.⁶

    Однако  помимо гражданского законодательства действует ряд законодательных  и нормативных актов, более подробно определяющих порядок совершения операций с финансовыми вложениями.

    Например, в части векселей в настоящее время действуют такие нормативные акты, как Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и постановление ЦИК СССР И СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".⁷

    Особенно  много законодательных и нормативных  актов принято в части регулирования  ценных бумаг (к которым относятся  также векселя).