Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, определяется государственным  стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

3.3. Учет продаж

      Учет  доходов и расходов от основного  вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

      На  сельскохозяйственных предприятиях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебету счета 90 – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

      Плановая  себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

      Кроме того, сельскохозяйственные предприятия  на этом счете учитывают операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

      1 «Выручка»;

      2 «Себестоимость продаж»;

      3 «Налог на добавленную стоимость»;

      4 «Акцизы»;

      9 «Прибыль /убыток от продаж».

      Записи  о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.

      Продажа услуг и работ на сторону, в  том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

      Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

      В качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ  и услуг) используется ведомость  учета реализации продукции (работ  и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62–АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов – ведомость учета реализации (форма № 65–АПК).

      Синтетический учет процесса реализации продукции (работ  и услуг) ведется в журнале–ордере № 11–АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

      Журнал–ордер  № 11–АПК предназначен для отражения  кредитовых оборотов счета учета  реализации и взаимосвязанных с  ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

      Пример 1. Организация отгрузила покупателю товары по продажным ценам на 24 000 руб., в т.ч. НДС 4 000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 14 000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 3 500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке.

Дебет 62 Кредит 90/1 - 24 000 руб.; 
Дебет 90/2 Кредит 41 - 14 000 руб. 
Дебет 90/3 Кредит 68 - 4 000 руб. 
Дебет 90/7 Кредит 44 - 3 500 руб.

      Предположим, что в данном месяце у организации  не было больше операций по продаже  товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 24 000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 21 500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 14 000, 4 000 и 3 500 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (24 000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (21 500), получается положительная разность (2 500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись: Дебет 90/9 Кредит 99 - 2500 руб. Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку: Дебет 99 Кредит 90/9. 

3.4. Учет расходов  на продажу

      К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

      В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

• на затаривание и упаковку;
• по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

      В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы.

      Учет  расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

      Д44 К10 - учтена стоимость израсходованных  на упаковку материалов 
Д44 К23 - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции.

      В конце месяца расходы на продажу  списываются на себестоимость проданной  продукции одним из способов:

1. Списываются все расходы в полном объеме
2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

      Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

      Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.

       

3.5. Учет прочих доходов  и расходов

      Учет  доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

      К счету 91 могут быть открыты субсчета:

      1 «Прочие доходы»;

      2 «Прочие расходы;

      3 «Сальдо прочих доходов и расходов».

      На  субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

      Сальдированный  результат счета 91 в виде прибыли  или убытка ежемесячно (заключительными  оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.

      Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

      Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы  по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

      Пример 2. Организация получила безвозмездно (в качестве финансовой помощи) вексель другой организации. Специалисты компании определили, что его рыночная стоимость 1000 руб. В момент получения векселя в учете делаются записи:

      Дебет счета 58 кредит счета 98 — принят к учету вексель (по рыночной стоимости) — 1000 руб.

      Далее вексель был реализован за 1200 руб., поскольку его рыночная стоимость  выросла в связи с приближением даты погашения:

      Дебет счета 76 кредит счета 91 — отражен доход от реализации векселя (по договорной стоимости) — 1200 руб.

      Дебет счета 91 кредит счета 58 — списан с баланса реализованный вексель — 1000 руб.;

      Дебет счета 98 кредит счета 91 — доходы будущих периодов признаны доходами текущего периода.

      Таким образом, финансовым результатом сделки будет прибыль в размере 1200 — 1000 + 1000 = 1200 руб.  

      Пример 3. Организация ОАО «Максимовское» продала трактор за 120 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Первоначальная стоимость трактора - 130 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 85 тыс. руб.

Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб. 
Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб. 
Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб. 
Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

      В данном случае финансовый результат  от продажи трактора определяется в  целом по счету 91 за данный месяц  и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 "Прибыли  и убытки".

Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов: