Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т сч. 51 «Расчетные счета».

     Синтетический учет операций по расчетным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с расчетных счетов и  прилагаемых к ним первичных  документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется организацией по каждому расчетному счету, сумма оборотов по которым должна соответствовать дебетовому и кредитовому оборотам синтетического счета.

     Обобщение информации о движении денежных средств  на расчетных счетах организации  осуществляется в разрезе ее основной, инвестиционной и финансовой деятельности, что обусловлено необходимостью составления отчета о движении денежных средств.

     Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.), для отражения в бухгалтерском учете вводится понятие переводов в пути.

     Переводы  в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организации, но еще не поступившие по назначению. Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях [19].

     Переводы  в пути включают: денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, отмеченная операция совершается более одного дня; денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день; денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «Карточный счет» - в другом и перевод средств занимает более одного дня.

     Учет  переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, по кредиту - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

     Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

     Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление  которой,  как  правило,  происходит  в  первые  числа месяца,   следующего   за   отчетным.   В   этих   случаях   при   сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка делается бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 50 «Касса».

и только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на   расчетный   счет,   организация   имеет   право   отразить   факт движения денежных средств —

      Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 57 «Переводы в пути».

     Информация  по данному счету обобщается в  разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации. 
 

 

      5.Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

     Наличие и движение денежных средств в  рублях и иностранных валютах, находящихся  в аккредитивах. чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках».

     На  счете 55 «Специальные счета в банках»  также учитывается движение средств  целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

     В зависимости от вида учитываемых  денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

     55-1 « Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3 «Депозитные счета»;

     55-4 «Специальные счета в иностранной  валюте» и др.

     На  субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением Банка России о безналичных расчетах (подробнее - см.   п. 2 разд. 6 настоящей главы). 156

     Зачисление  денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

     После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списывается со счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы) в дебета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Неиспользованные  средства в аккредитивах восстанавливаются  банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-1 «Аккредитивы») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

     Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» по каждому выставленному аккредитиву.

     На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках. Расчеты чеками относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением банка России о безналичных расчетах. При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств органики, которое отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 .Чековые  книжки») и  кредиту счетов 51   «Расчетные счета»,  52   «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ей чеков (согласно выпискам банков).

     Списание  указанных сумм отражается по кредиту  счета 55 «Специальные счета в банки (субсчет 55-2 «Чековые книжки») и дебету счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разами дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки»). Сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.

     Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55-2 «Чековые книжки») в корреспонденции Со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

     Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

     На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается  движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» {субсчет 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

     Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» по каждому вкладу.

     На  отдельных субсчетах, открываемых  к счету 55 «Специальные счета в  банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т.д.

 

      6. Учет расчетов  с использованием  банковских пластиковых  карт.

     На  отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете) организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

     При приобретении банковских карт организация  — держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств, производит бухгалтерскую запись:

     Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный

     карточный счет», К-т сч. 51 «Расчетные счета».

     Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных   выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 55

     «Специальные  счета в банках», субсчет «Специальный карточный

 счет». При использовании банковских карт работниками организации (приобретение материальных ценностей, оплата услуг) необходимо подтвердить правомерность произведенных расходов (первичными документами. К ним в первую очередь относятся: квитанции, чеки на   оплату   приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета-фактуры.

     Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

     Д-т  счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»; К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

     В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты  с банками - эмитентами карт. Слип - бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом по условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности проведения операций по банковской карте. Она предполагает прежде всего проверку наличия средств» выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются и бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй - с распиской банковского работника остается у поставщика товаров (работ, услуг).

     Банк  на основе реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.