Учет денежных средств и операций в иностранной валюте ООО «Экран»

     Д-т  сч. 76-2 "Расчеты по претензиям",

     К-т  сч. 91-1 "Прочие доходы" начислена  задолженность банка по причитающимся  процентам;

     Д-т  сч. 52-1-2 "Текущие валютные счета",

     К-т  сч. 76-2 "Расчеты по претензиям" на текущий валютный счет зачислен долг банка. 

     2.3 Учет операций по специальному транзитному валютному счету 

     Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке  иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного  счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже. Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Состав хозяйственных операций, осуществляемых по специальному транзитному валютному счету, приведен в табл. 3.2. 
 

     Таблица 3.2

     Учет  операций по специальному транзитному  валютному счету

 

     2.4. Учет операций по покупке иностранной валюты 

     Организации-резиденты  имеют право приобретать безналичную  иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели, а именно:

     - для осуществления текущих валютных  операций;

     - для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

     - для осуществления платежей в  погашение кредитов, полученных  в иностранной валюте у уполномоченных  банков, включая проценты за пользование  указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

     - для оплаты командировочных расходов  своих сотрудников, направляемых  в командировку за границу;

     - для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;

     - для осуществления обязательных  платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

     - для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

     - для выплаты комиссионного вознаграждения  в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу и/или перевод купленной иностранной валюты;

     - для осуществления страховщиком (перестраховщиком) страховых выплат  в иностранной валюте при условии  представления в уполномоченный  банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а также документов, удостоверяющих наступление страхового случая;

     - для осуществления возврата страховых взносов в иностранной валюте при условии представления страховщиком (перестраховщиком) в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования).

     Покупка иностранной валюты производится через  уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ. При этом сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно  между уполномоченными банками, а также через валютные биржи.

     Приобретенная иностранная валюта должна использоваться исключительно на те цели, для которых  она покупалась.

     Операции  по покупке иностранной валюты оформляются, как правило, договором комиссии, в соответствии с которым сделка совершается от имени уполномоченного банка, но за счет покупателя. Основанием для приобретения валюты является поручение на покупку иностранной валюты, представляемое клиентом в уполномоченный банк и содержащее:

     - код и наименование операции, для которой приобретается валюта;

     - наименование, дату и номер документов, обосновывающих приобретение валюты (паспорт импортной сделки и  др.);

     - распоряжение организации о зачислении  купленной валюты на ее специальный  транзитный валютный счет в  уполномоченном банке;

     - отметку уполномоченного банка об обоснованности покупки валюты.

     Купленная иностранная валюта подлежит зачислению в полном объеме на специальный транзитный валютный счет, с помощью которого уполномоченный банк осуществляет контроль за ее целевым использованием. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

     Д-т  сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

     К-т  сч. 51 "Расчетные счета" зачислена  иностранная валюта, приобретенная  за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления на специальный транзитный валютный счет).

     Указанный порядок учета может иметь  место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути, о чем делается запись:

     Д-т  сч. 57 "Переводы в пути",

     К-т  сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты.

     Приобретая  иностранную валюту через уполномоченный банк, часто невозможно отследить дату ее покупки из-за отсутствия необходимой информации в банковской выписке и прочих документах. Поэтому в таких случаях купленная иностранная валюта принимается к учету только в момент фактического зачисления на специальный транзитный валютный счет без выявления курсовых разниц. Производится бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны", аналит. сч. 3 "Специальный транзитный валютный счет",

     К-т  сч. 57 "Переводы в пути" иностранная  валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на специальный транзитный валютный счет.

     В соответствии с ч.3 ст.11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" организации, приобретающие иностранную валюту, обязаны резервировать на специальном депозитном счете до 100% переводимой на покупку суммы. Срок резервирования не должен превышать 60 календарных дней до даты покупки валюты. В настоящее время подобный порядок действует при покупке иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров.

     Приобретая  иностранную валюту, организации  несут затраты по уплате уполномоченному  банку комиссионного вознаграждения. Также возможны убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной  валюты над курсом ЦБ РФ и др. При этом производятся бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы" и др.,

     К-т  сч. 57 "Переводы в пути" и др. отражены расходы, связанные с приобретением  иностранной валюты.

     Если  официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав операционных доходов, т.е:

     Д-т  сч. 57 "Переводы в пути" и др.,

     К-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы" отражена разница от превышения курса ЦБ РФ над курсом покупки иностранной валюты.

     Финансовый  результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной  валюты складывается из разницы между  суммой иностранной валюты, купленной  по курсу внутреннего валютного рынка, и ее суммой, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату покупки; курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения официального курса иностранной валюты за период совершения сделки; а также расходов по уплате уполномоченному банку комиссионного вознаграждения. В конце месяца результат переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" в составе общего финансового результата.

     Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке, не позднее 7 календарных  дней с даты ее зачисления на специальный  транзитный валютный счет должна быть переведена в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

     ООО «Экран» заключила контракт с иностранным поставщиком на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 1000 евро. По условиям контракта право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения. Оборудование было доставлено 2 февраля 2005г. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 10 февраля. Оборудование введено в эксплуатацию 15 февраля. Официальный курс евро составил:

     - на 2 февраля 2005г. – 34,60 руб./EUR

     - на 10 февраля 2005г. – 34,70 руб./EUR

     - на 15 февраля 2005г. – 34,50 руб./EUR

     В бухгалтерском учете ООО «Экран» отражены записи: