Учет  денежных средств  и операций в иностранной  валюте

                                    ПЛАН 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ………………………………….… 2

   1. Основные  нормативные документы……………………….. 2

   2.  Оценка   имущества   и   обязательств   организации   в   иностранной

      валюте…………………………………………..3

   3. Учет курсовой  разницы………………………………………4

   4. Особенности  учета кассовых операций в  иностранной валюте и операций  по

      валютному счету……………………6

   5. Особенности  учета операции по валютному  счету………..7

   6.     Учет     операций     по     обязательной     продаже     валютной

      выручки………………………………………………………...9

   7.  Учет  операций  по  покупке-продаже   иностранной  валюты  посредством

      уполномоченных банков…………………….12

   8. Учет экспортных  операций…………………………………15

   9. Учет импортных  операций………………………………….18

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ………………………………………20 
 
 

                           1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

                     1.1 Основные нормативные документы 

1. Положение о  бухгалтерском  учете  и   отчетности  в  Российской  федерации

   (утверждено  приказом Министерства финансов  Российской  Федерации  от  26

   декабря  1994 г. № 170).

2. “План счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной   деятельности

   предприятия   и  Инструкция  по  его   применению“   (утверждены   приказом

   Министерства  финансов СССР от 1 ноября 1991 г.  № 56 и  рекомендованы  для

   применения  на  территории  Российской  Федерации   письмом   министерства

   экономики  и Министерства финансов РСФСР  от 19 декабря 1991 г. №  18-5;  с

   изменениями,  утвержденными  приказом  Министерства  финансов  Российской

   Федерации  от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г. № 81).

3. Положение   о  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции

   (работ,  услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг),  и  о

   порядке   формирования   финансовых    результатов,    учитываемых    при

   налогообложении   прибыли   (утверждено   постановлением    Правительства

   Российской  Федерации от 1 июля 1995 г. № 661  и от  20  ноября  1995  г.

   №1133).

4. “О типовых  формах квартальной бухгалтерской  отчетности и указаниях по  их

   заполнению  в 1995 г. “Приказ Министерства  финансов  Российской  Федерации

   от 20 декабря  1994 г. № 168.

5. “О годовой  бухгалтерской отчетности  организаций  за  1995  год“.  Приказ

   Министерства  финансов от 19 октября 1995 г. №  115. Приложения 1, 2,  3  к

   приказу  Министерства финансов от 19 октября  1995 г. № 115.

6. “Учет имущества  и обязательств организаций, стоимость  которых выражена  в

   иностранной   валюте“.  Положение  по  бухгалтерскому  учету   (утверждено

   приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 13 июня 1995 г.  №

   50).

7.   “О   государственном   регулировании   внешнеторговой    деятельности“.

   Федеральный закон Российской Федерации от 13 октября 1995 г. № 153-Ф3.

8. “Об утверждении  условий выпуска  внутреннего   государственного  валютного

   займа“.  Постановление  Совета  Министров   –   Правительства   Российской

   Федерации  от 15 марта 1995 г. № 222.

9.   “О   порядке   обязательной   продажи   предприятиями,   объединениями,

   организациями   части  валютной  выручки   через  уполномоченные  банки   и

   проведения  операций на внутреннем валютном  рынке  Российской  Федерации“.

   Инструкция  Центрального Банка Российской Федерации от  29  июня  1992  г.

   № 7.

10.  Унифицированные   правила   на   инкассо   (ред.1978   г.,   публикация

   международной  торговой палаты № 322; перевод  с английского).

11. Унифицированные  правила и обычаи для  документарных  аккредитивов  (ред.

   1994 г., публикация  международной торговой палаты  № 500). 
 
 

    1.2 Оценка  имущества и обязательств организации  в иностранной валюте 
 
 

      Специфика  учета  имущества   и  обязательств  в   иностранной   валюте

заключается  в  пересчете   иностранной   валюты   в   рубли,   установлении

периодичности пересчета  и исчислении и учете курсовых разниц. 

      Порядок оценки имущества   и  обязательств  организаций   в  иностранной

валюте  установлен  специальным  Положением  по  бухгалтерскому  учету  (6),

обобщившим действующие  до этого правила и нормы оценки и  учета  по  данному

объекту учета.

      В  соответствии  с  указанным   Положением   стоимость   имущества   и

обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для  отражения в

бухгалтерском  учете  и  отчетности  подлежит  пересчету   в   рубли   курсу

Центрального  Банка  РФ,  действующему  на  дату   совершения   операции   в

иностранной валюте или дату составления отчетности.

      За дату представления  бухгалтерской  отчетности  принимают  последний

календарный день в отчетном периоде.

      Дата совершения операции в  иностранной валюте – это день  возникновения

у организации  права в соответствии  с  законодательством  РФ  или  договором

принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств,  которые  являются

результатом этой операции.

      В п. 3.4 Положения приведен перечень  видов имущества  и  обязательств,

стоимость  которых  подлежит  пересчету  на  дату  совершения   операции   в

иностранной валюте, а т.ж. на дату составления отчетности:

денежные знаки  в кассе, средства  в  расчетах  в  банках  и  иных  кредитных

учреждениях, денежные и платежные документы,  краткосрочные  ценные  бумаги,

средства в расчетам (в  том  числе,  по  заемным  обязательствам)  с любыми

физическими и  юридическими лицами, остатки средств  целевого  финансирования,

полученных из бюджета или иностранных источников в  рамках  технической  или

иной помощи РФ в соответствии с заключенными  договорами  или  соглашениями.

Следует отметить, что в соответствии с приведенным  перечнем  вышеуказанному

пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы,  полученные  и

выданные организацией в иностранной валюте,  подлежат  пересчету  независимо

от срока займов.

      Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации  и  средств  на

счетах в банках или иных кредитных  учреждениях,  выраженных  в  иностранной

валюте,  может  производиться,  кроме  того,   по   мере   изменения   курса

иностранных валют, котируемых Центральным банком РФ.

      Для  составления   бухгалтерской   отчетности   перерасчет   стоимости

перечисленных в  п. 3.4 имущества и  обязательств  в  рубли  производится  по

курсу, последнему по времени котировки  Центральным  банком  РФ  в  отчетном

периоде.

      Стоимость  имущества  и  обязательств,  не  перечисленных  в  п.   3.4

(основных  средств,  нематериальных   активов,   производственных   запасов,

товаров, капиталов  и др.), пересчету не подлежит и  принимается  в  оценке  в

рублях по курсу  Центрального  банка  РФ,  действующему  на  дату  совершения

операции в иностранной  валюте.  Тем  самым  соблюдается  принцип  неизменной

оценки приобретенных  ценностей. 
 
 

                          1.3 Учет курсовой разницы 

      Курсовая разница - это разница  между рублевой оценкой соответствующего

имущества  или  обязательств,  стоимость  которых  выражена  в   иностранной

валюте, исчисленной  по курсу, котируемому Центральным  банком  РФ,  на  дату

расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период,  и

рублевой оценкой  этих  имущества  и  обязательств,  исчисленной  по  курсу,

котируемому Центральным  банком РФ, на  дату  принятия  их  к  бухгалтерскому

учету в отчетном периоде или дату составления  бухгалтерской  отчетности  за

предыдущий отчетный период.

      В  бухгалтерском  учете   и  отчетности  отражается  курсовая  разница,

возникающая по:

      операциям  по  полному  или   частичному  погашению   дебиторской   или

кредиторской задолженности,  выраженной  в  иностранной  валюте,  если  курс

Центрального банка РФ на  дату  расчета  отличался  от  его  курса  на  дату

принятия этой дебиторской или кредиторской  задолженности  к  бухгалтерскому

учету в отчетном периоде либо от курса  на  дату  составления  бухгалтерской

отчетности за отчетный период, в котором эта  дебиторская  или  кредиторская

задолженность была пересчитана в последний раз;

      операциям   по   пересчету   стоимости   имущества   и   обязательств,

перечисленных в  п. 3.4 Положения (6);

      операциям, связанным с формированием уставного капитала.

      Под курсовой разницей, связанной  с формированием  уставного   капитала,

признается  разность  между  рублевой   оценкой   задолженности   учредителя

(участника)  по  вкладу  в  уставный  капитал,  оцененному  в  учредительных

документах  в  иностранной  валюте,  исчисленной   по   курсу,   котируемому

Центральным банком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой  оценкой

этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому  Центральным банком  РФ

на дату подписания учредительных документов.

      Курсовые разницы подлежат зачислению  в прибыль или убыток  организации

(кроме операции  по  формированию  уставного   капитала).  При  этом  курсовые

разницы могут  зачисляться в прибыль или  убыток организации либо по  мере  их

принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце  отчетного  года

(в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 80  "Прибыли  и  убытки".

Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 80 и дебету  счетов