Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

33. Захарьин В.Р.  Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002

34. Коваль Л.С.  Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2003

35. Кондраков  Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное  пособие. М.: ИНФРА-М, 2003

36. Кулинина Г.В., Юшкова С.Д. Аудит импортных  операций: практическое пособие. М.: ЮНИТИ, 2004

37. Куркина М.П.  Аудит. М.: ИНФРА-М, 2001

38. Кутер М.  Теория бухгалтерского учета  (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2002

39. Лабынцев Н.Т.  Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2000

40. Ладутько Н.И.  Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003

41. Макальская  М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель  по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО  И СЕРВИС, 2003

42. Мизиковский  Е.А. Комментарий к новому плану  счетов бухгалтерского учета.  М.: Юрайт, 2002

43. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет  и налогообложение операций с товарами. М.: "Бухгалтерский учет", 2002

44. Подольский  В.И. Аудит операций с денежными  средствами на счетах в банках: практическое пособие. М.: ЮНИТИ, 2003

45. Практический  аудит. /Учебное пособие. Под ред.  Соколова Я.В. СПб: Издательство "Юридический центр "Пресс", 2004

46. Стровский  Л.Е. Внешнеэкономическая деятельность  предприятия. 3-е издание. М.: ЮНИТИ, 2003

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004

48. Хахонова Н.Н.  Основы бухгалтерского учета  и аудита. М.: Феникс, 2003

49. Коган В.Л.  Учет курсовых разниц // "Главбух", № 8, 2003

50. Лихинина И.В., Волкова Н.А. Покупка и продажа  иностранной валюты // "Главбух", № 5, 2002

51. Соколов А.В.  Новый порядок учета суммовых  разниц при покупке материалов // "Главбух", № 8, 2002

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  
ФИЛИАЛ РГЭУ «РИН Х» В Г. АКСАЕ 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА  
 
По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учёт»  
На тему: «Учёт денежных средств и иностранной валюты» 
 
Выполнила: ст. г р. 423с  
 
Бацукнова О. В.  
Руководитель:  
Л исович Г. М.  
 
Аксай,  
2005 г.  
СОДЕРЖАНИЕ  
 
ВВЕДЕНИЕ... 3  
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТ А ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ... 4  
1. 1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта валютных операций 4  
1. 2. Принципы валютного регулирования... 7  
2. УЧЁТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ... 9  
2. 1. Особенности учета операций по валютным счетам... 9  
2. 2. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте 11  
2. 3. Учет курсовых разниц... 13  
2. 4. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки... 15  
2. 5. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты16  
2. 6. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности... 19  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ... 21  
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 23 
 
ВВЕДЕНИЕ  
В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.  
Этими занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т. д. ).  
Целью курсовой работы является изучение особенностей учёт а валютных операций в Российской Федерации.  
Задачи курсовой работы – рассмотреть нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёт а валютных операций, привести основные принципы валютного регулирования, отразить особенности учета операций по валютным счетам, оценки активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте, учета курсовых разниц, учета операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты, а также изложить порядок раскрытия информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.  
 
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТ А ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ  
1. 1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёт а валютных операций  
 
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерскому чете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).  
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:  
1 уровень -законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;  
2 уровень - стандарты(положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;  
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;  
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.  
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.  
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.  
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п. 2. 4).  
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.  
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ввиду его значимости подвергается постоянной переработке и с учетом вносимых в него изменений трижды утверждался Министерством финансов Российской Федерации: 20марта 1992 г. Приказом N 10, 26 декабря 1994 г. Приказом N 170 и 29 июля 1998 г. Приказом N 34н.  
В дальнейшем в Положение внесены изменения и дополнения Приказами Министерства финансов от 30 декабря 1999 г. N 107 и от 24 марта 2000 г. N 31н. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учете.  
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).  
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.  
Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т. е. в Законе "О бухгалтерском учете" и положениях по бухгалтерскому учету.  
· Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами.  
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета рабочие документы конкретной организации относят к четвертой группе.  
Основными рабочими документами конкретной организации являются: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.  
10 декабря 2003 г. был принят Федеральный закон N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон). Законом внесены изменения в понятие"валюта Российской Федерации", к которой относятся:  
а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;  
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах (ранее -"средства в рублях на счетах банков и иных кредитных учреждений в Российской Федерации и за ее пределами - на основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и Банком России с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства").  
Из состава валютных ценностей исключены драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Согласно Закону к валютным ценностям относятся только иностранная валюта и внешние ценные бумаги.  
 
1. 2. Принципы валютного регулирования  
 
Согласно ст. 3 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:  
1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;  
2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;  
3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;  
4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;  
5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.  
Отныне все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.  
Не менее важен запрет придания обратной силы актам, устанавливающим новые обязанности для резидентов и нерезидентов или ухудшающих их положение(аб з. 1 ч. 4 ст. 4 Закона).  
В отличие от прежнего Закона, где право издания нормативных правовых актов по валютно-правовым вопросам было предоставлено как органам валютного регулирования, так и органам валютного контроля, в Законе установлено четкое разделение правотворческой компетенции, а сама компетенция существенно сужена.  
Органы валютного регулирования, к которым относятся Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации, издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Законом (аб з. 2 ч. 1 ст. 4).  
В свою очередь органы валютного контроля, а именно федеральный орган(федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные)Правительством Российской Федерации, и Центральный банк Российской Федерации могут издавать подзаконные акты по вопросам, отнесенным к их компетенции, только в случаях и пределах, предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации и актами органов валютного регулирования. При этом акты органов валютного контроля не должны содержать положения, касающиеся вопросов регулирования валютных операций (ч. 5 ст. 4 Закона).  
Таким образом, органы валютного контроля полностью исключены из сферы регулирования валютных отношений. Указанное ограничение распространяется только на федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации, поскольку Банк России сохранил статус и органа валютного регулирования (ч. 1 ст. 5), и органа валютного контроля (ч. 2ст. 22 Закона).  
 
2. УЧЁТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ  
2. 1. Особенности учета операций по валютным счетам  
Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.  
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52"Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".  
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.  
К счету 52"Валютные счета" открывают следующие субсчета:  
52-1 "Транзитные валютные счета";  
52-2 "Текущие валютные счета";  
52-3 "Валютные счета за рубежом".  
Субсчет 52-1"Транзитные валютные счета" открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета":  
1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;  
2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.  
С кредита счета 52-1"Транзитные валютные счета" иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 "Текущие валютные счета" и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др. ). Субсчет52-2 "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 "Транзитные валютные счета", а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", валюта списывается в безналичном и наличном порядке.  
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 "Текущие валютные счета", разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.  
Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках.  
На субсчете 52-3"Валютные счета за рубежом" отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.  
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по одно дневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1, 5%).  
2. 2. Оценка активов, обязательств и операций организаций в иностранной валюте  
 
Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.  
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБ У 3/2000, в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.  
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности. При этом за дату представления бухгалтерской отчетности принят последний календарный день в отчетном периоде.  
Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте (табл. 1).  
В п. 7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.  
Таблица1  
Перечень дат совершения операций  
в иностранной валюте  
Операция  
Дата, считающаяся датой  
совершения операции  
Банковские операции по  
валютным счетам  
Дата зачисления денежных средств на  
валютный счет или их списания с  
валютного счета организации в  
кредитной организации  
Кассовые операции с  
иностранной валютой  
Дата оприходования денежных средств в  
кассе организации или выдачи денежных  
знаков из кассы организации  
Доходы организации в  
иностранной валюте  
Дата признания доходов организации в  
иностранной валюте  
Расходы организации в  
иностранной валюте  
Дата признания расходов организации в  
иностранной валюте  
Импорт материально -  
производственных запасов,  
иного имущества  
Дата перехода права собственности к  
импортеру на импортированные товары,  
иное имущество  
Импорт услуг  
Дата фактического потребления услуги  
Погашение задолженности в  
иностранной валюте по  
суммам, выданным  
работникам организации под  
отчет на осуществление  
определенных расходов  
Дата утверждения авансового отчета  
Формирование уставного  
(складочного) капитала  
организации и образование  
задолженности его  
собственников по вкладам в  
него  
Дата приобретения статуса  
юридического лица  
 
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.  
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.  
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др. ), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте.  
 
2. 3. Учет курсовых разниц  
 
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.  
Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.  
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по следующим операциям:  
- по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;  
- по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.  
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы.  
Курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту –положительные курсовые разницы.  
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.  
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.  
 
24. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки  
 
Организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Указанная продажа осуществляется через межбанковские валютные биржи или Центральный банк Российской Федерации.  
Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.  
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.  
Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля Центрального банка РФ, действовавшему на день продажи валюты.  
По операциям обязательной продажи части валютной выручки осуществляются следующие бухгалтерские записи:  
1) Дебет счета 52"Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  
- на общую сумму валютной выручки;  
2) Дебет счета 57"Переводы в пути" Кредит счета 52-1  
- на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;  
3) Дебет счета 51"Расчетные счета" Кредит счета 57 "Переводы в пути"  
- на рублевый эквивалент проданной валюты;  
4) Дебет счета 52"Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет 1 "Транзитный валютный счет"  
- на часть выручки, зачисленной на текущий счет;  
5) Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  
- начислено комиссионное вознаграждение банку;  
6) Дебет счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51"Расчетные счета"  
- уплачено комиссионное вознаграждение банку;  
7) Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути"  
- отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте;  
8) Дебет счета 57"Переводы в пути" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"  
- отражена положительная курсовая разница в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте.  
 
2. 5. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты  
 
Операции по покупке и свободной продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.  
Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.  
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:  
1) Дебет счета 57"Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета"  
- на сумму поручения на покупку иностранной валюты;  
2) Дебет счета 52"Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 57 "Переводы в пути"  
- на сумму купленной иностранной валюты;  
3) Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  
- начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты.  
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета57).  
Покупка и свободная продажа валютыосуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91"Прочие доходы и расходы".  
С 1 декабря 2002 г. в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 5 сентября 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" организации могут продавать иностранную валюту:  
- на межбанковских валютных биржах;  
- на внебиржевом межбанковском валютном рынке;  
- Центральному банку Российской Федерации;  
- непосредственно обслуживающему организацию уполномоченному банку.  
При свободной продаже валюты можно обойтись без услуг межбанковской валютной биржи. В этом случае появляются следующие преимущества:  
- не нужно оплачивать услуги межбанковской валютной биржи;  
- можно продать валюту по курсу, более выгодному, чем биржевой курс;  
- рублевая выручка зачисляется на расчетный счет организации в день заявки на продажу валюты.  
Операции по свободной продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:  
1) Дебет счета 57"Переводы в пути" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет1 или 2  
- на стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже;  
2) Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 51 "Расчетные счета"и др.  
- на расходы, связанные с продажей иностранной валюты;  
3) Дебет счета 51"Расчетные счета" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"  
- на сумму выручки запроданную иностранную валюту;  
4) Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 "Переводы в пути"  
- списана проданная иностранная валюта;  
5) Дебет счета 99"Прибыли и убытки" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"  
- на сумму убытка, полученного от продажи иностранной валюты;  
6) Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"  
- на сумму прибыли, полученной от продажи иностранной валюты.  
Например, организация передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу31, 9 руб/долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32руб/долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.  
По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:  
1) Дебет счета 57 Кредит счета 52  
- 32 000 руб. (1000 х32) - списана иностранная валюта;  
2) Дебет счета 91 Кредит счета 51  
- 200 руб. -вознаграждение банку;  
3) Дебет счета 51 Кредит счета 91  
- 31 900 руб. -зачислена выручка от продажи валюты;  
4) Дебет счета 91 Кредит счета 57  
- 32 000 руб. - списана проданная валюта;  
5) Дебет счета 99 Кредит счета 91  
- 300 руб. (32 000 - 31900 + 200) - отражен убыток от продажи валюты 
 
2. 6. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности  
 
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма N 4 годовой бухгалтерской отчетности). Отчет состоит из четырех разделов, где содержатся данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего ив том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.  
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) поданным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.  
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т. п. Инвестиционная деятельность связана скапитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.  
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.  
В соответствии с ПБ У3/2000 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:  
- о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;  
- о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;  
- об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.  
 
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
 
В данной работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета иностранной валюты в Российской Федерации, в ходе которых были сделаны следующие выводы:  
· Расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.  
· По согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки должны сдаваться в банк в установленные сроки.  
· Правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.  
· Наличные деньги на командировочные иадминистративно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведенные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.  
· Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.  
· Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.  
· Для поставщика аккредитивная форма расчетов предпочтительнее других. Во-первых, она гарантирует ему оплату при исполнении им своих обязательств по поставке и защищает его от ненадежных и недобросовестных плательщиков, так как при этой форме деньги для расчетов зарезервированы в банке поставщика еще до осуществления им поставки материальных ценностей, работ, услуг. Кроме того, поставщик имеет возможность сразу после отгрузки материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг получить деньги, сдав расчетные документы в банк по месту своего нахождения.  
· Для покупателя-плательщика, наоборот, эта форма расчетов невыгодна, поскольку фактически это предоплата и его денежные средства всегда замораживаются, а иногда и на длительный срок (если по условиям договора, например, аккредитив должен быть открыт до начала изготовления заказа).  
· Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получения денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для плательщика предоплата также означает замораживание денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.  
· Расчеты требованиями для поставщика надежнее, чем поручениями с последующей оплатой за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Но оплата требований поставщика возможна только при наличии денег на счете плательщика.  
· Для плательщика самой выгодной формой расчетов является оплата платежными поручениями за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги.  
· Если речь идет о предоплате, то предпочтительнее аккредитивная форма расчетов, чем 100%-ная предоплата платежным поручением, так как авансовый платеж не гарантирует покупателю исполнения обязательств поставщиком, а по аккредитиву деньги поставщику будут выплачены только после отгрузки им материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг.  
· В результате периодического пересчета стоимости определенных активов и пассивов в рубли в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю на счетах бухгалтерского учета возникают курсовые разницы.  
· Для проведения расчетов в иностранной валюте организациям открывается четыре вида валютных счетов. Каждый из них предназначен для проведения определенного круга операций. Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на валютных счетах ведется в двух оценках –в иностранной валюте и в рублях.  
 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  
 
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08. 07. 99. №138-ФЗ)  
2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. №129-ФЗ.  
3. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"  
4. Новый план счетов бухгалтерского учета. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.  
5. Ковальчук И. Изменения в валютном законодательстве // Финансовая газета. Региональный выпуск, №22, 2004. С. 12-14.  
6. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Га ланина Е. Н. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2002.  
7. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, М.: ИН ФРАМ, 2002.  
8. Краснова Л. П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юрист ъ, 2002.  
9. ХотинскаяГ. И. Харитонова Т. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (на примере предприятий сферы услуг). – М.: Дело и Сервис, 2004..........