Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Октября 2009 в 12:38, Не определен
1. Теоретическая часть
1. Основные нормативные документы
2. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте
3. Учет курсовой разницы
4. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
5. Особенности учета операции по валютному счету
6. Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
7. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков
8. Учет экспортных операций
9. Учет импортных операций
2. Практическая часть
Учет операций на текущем валютном счете ведут в общем порядке, установленном Банком России для учета операций на расчетном счете в Положении о безналичных расчетах.
В бухгалтерском бухгалтерском учете при отражении иностранной валюты на валютном счете применяется общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Центральным банком РФ на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).
На текущий текущий валютный счет организации могут быть перечислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров в части, оставшейся после обязательной продажи; от других организаций-нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, купленных у владельцев счета; в результате покупки на бирже, валютном аукционе; в других случаях, установленных Минфином РФ или ЦБ РФ.
С текущего текущего валютного счета организация может произвести расходы по переводу валюты за границу по экспортно-импортным операциям; по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкооноомических организаций (клиентов упполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров; по оплате товаров, произведенных по договорам с совместными предприятиями (на территории России); на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а также почтово-телег
рафных и командировочных командировочных расходов в соответствии с действующими правилами; на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и купле-продаже ее; на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком; на другие цели с разрешения Минфина РФ, ЦБ РФ и уполномоченного банка.
На текущем валютном счете отражаются текущие валютные операции, связанные с перечислениями в валюте. Операции по движению средств на субсчете 52-1 "Валютные счета внутри страны" оформляются следующими записями:
№ Содержание Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Поступление валютных кредитов от российских банков 52-1 90,92 2 Положительная курсовая разница по валютному счету 52-1 80 3 Погашение задолженности иностранным поставщикам за полученные сырье и материалы 60 52-1 4 Перечисление авансов иностранным поставщикам 61 52-1 5 Перечисление задолженности бюджету в валюте 68 52-1 6 Перечисление клиенту части выручки, причитающейся ему после продажи 50% экспортной выручки 76 52-1 7 Оплата услуг банка 20,26 52-1 8 Перечисление дивидендов учредителям-нерезидентам резидентам 75-2 52-1 9 Погашение кредитов банка и займов 90,92, 94,95 52-1 10 Отрицательные курсовые разницы 80 52-1
В связи с тем,
что единственным средством платежа
на территории России является рубль,
использование организациями-
Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентам резидентами организации приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли-продажи.
Права и обязанности
по договору возникают в момент,
когда стороны достигли соглашения
по всем его существенным условиям. Такими
условиями являются предмет и цена договора,
а также порядок исполнения обязательств
по договору.
Предметом валютной сделки купли-продажи может быть иностранная валюта. Цена валюты обусллавлливается в договоре с валютной оговоркой, прредусматрривающей изменение курса валюты и соооответствующее изменение цены договора.
Как правило, право
собственности на предмет договора
возникает у покупателя в момент
получения им предмета договора, если
иное не предусмотрено
Организациям-резидентам резидентам разрешено покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке в следующих случаях:
- для ведения текущих валютных операций (покупка и продажа товаров, реализация прав на интеллллектуалльную собственность);
- для платежей
за границу, связанных с
- для совершения
платежей, связанных с движением
капитала и переводом
Организациям-нерезидентам резидентам разрешается покупать и продавать валюту за рубли исключительно в добровольном порядке с открытого им счета типа "И" (Инвестиции). Обменные операции с валютой осуществляет банк на основании письменной заявки организации.
Рассмотрим операции, связанные с продажей и покупкой валюты. Порядок оформления в бухгалтерском учете указанных операций определен в приказе Минфина РФ № 115 от 19.10.95 г.
Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета записывают стоимость иностранной валюты по курсу ЦБ на день продажи и расходы, связанные с продажей. По кредиту - сумму в рублях, полученную за проданную валюту. Так как счет 48 закрывается, то после каждой операции определяется ее результат, который списывается на прибыли или убытки. В случае, если валюта, списанная со счета 52-3 или 52-1, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, то для ее учета используется счет 57 "Переводы в пути".
№ Содержание Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 4 1 Списание валюты банком с валютного счета организации для продажи 57 52-1,
52-3 2 Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи 48 5/ 3 Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты 51 48 4 Начисление суммы сбора со сделок, совершаемых на бирже г. Москвы (сбор удерживается биржей при продаже валюты) 81 48 5 Прибыль от продажи валюты 48 80 6 Убыток от продажи валюты 80 48 Приведем пример. На транзитный валютный счет предприятия зачислена экспортная валютная выручка в размере 400000 долл. США и валютный кредит от иностранного банка в размере 2000000 долл. США. Курс на день поступления составляет 5500 руб. за 1 долл. Организация совершила обязательную продажу в установленном порядке. Курс продажи составил 5490 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 60 долл. Сумма валюты, направленная на продажу, результат от продажи - сумма, зачисленная на текущий валютный счет, и бухгалтерские записи будут следующими:
№ Содержание Содержание
операции Дебет Кредит Доллары 1ыс.
руб. 1 2 3 4 5 6 1 Зачисление экспортной валютной
выручки 52-3 46 400000 2200000 2 Зачисление валютного
кредита от иностранного банка 52-3 90
2000000 11
000000 3 Сумма, перечисленная
для обязательной продажи (
Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ в дебет счета 81-2 "Использование прибыли на другие цели". Если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки, разницу следует отнести на кредит счета 80 "Прибыли и убытки". Оплату банку комиссионных за покупку валюты валюты валюты валюты списывают на затраты организации. Покупка валюты валюты валюты валюты оформляется следующими бухгалтерскими записями:
№ Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 4 1 1 1еречисление средств для покупки 76 51 2 Зачисление приобретенной валюты валюты валюты валюты по курсу на день зачисления 52-1 76 3 Сумма превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты валюты валюты валюты 81-2 76 4 Если в день приобретения валюты валюты валюты валюты курс ЦБ РФ превышал курс покупки, то разница разница между курсами списывается на внерреализационные доходы 76 80 5 На сумму сбора, начисленного за совершение сделки на бирже, делается корресппонденция 81-2 76 Приведем еще один пример. Организация дала поручение упполномоченному банку приобрести валюту на 900000000 руб. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 5500 руб. за 1 долл. Курс приобретения - 5510. Всего банк купил для организации 163000 долл., израсходовав при этом 898130000 руб. Сбор со сделки покупки валюты валюты валюты валюты составил 0,1% от приобретенной суммы, то есть 163 долл. Необходимо оформить следующие бухгалтерские проводки:
№ Содержание операции Дебет Кредит Доллары Тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 1 Списание средств на покупку валюты валюты валюты валюты 76 51 - 900000 2 Зачисление приобретенной валюты валюты валюты валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ 52-1 76 163000 896500 3 Списание суммы превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ 81-2 76 - 1630 4 Списание суммы сбора за совершение операций по купле валюты валюты валюты валюты 81-2 76 163 896,5 Ь Разница в сумме У73500 руб. (900000000 - 899026500) была зачислена на расчетный счет организации 51 76 973,5 6 Комиссия банку за покупку валюты валюты валюты валюты 26 51 - 900 Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве от 22.09.93 г. № 40. Правила регламентируют порядок использования организацией своих наличных денежных средств.
При учете иностранной
валюты валюты валюты валюты в кассе
организации применяют общее
правило, касающееся обязательного
пересчета иностранной валюты валюты
валюты валюты в рубли на дату совершения
операции и последнее число месяца.
Датами совершения кассовых операций являются дни оприходования и выбытия иностранной валюты валюты валюты валюты из кассы. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, в том числе наличной иностранной валюты валюты валюты валюты, может производиться по желанию организации по мере изменения курса иностранной валюты валюты валюты валюты, котируемой ЦБ РФ.
Наличная иностранная валюта может использоваться организацией на оплату командирровочных расходов. "Учет ее осуществляется на отдельном субсчете счета 50. Операции в бухгалтерском учете отражают так:
№ Содержание операции Дебет Кредит Доллары Тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 1 Получение валюты валюты валюты валюты в банке с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ 50 52 2000 11000 2 Выдача валюты валюты валюты валюты под отчет с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ 71 50 1000 5500 3 Возврат валюты валюты валюты валюты в банк с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ 52 50 500 2750 4 Отражение положительной курсовой разницы на остаток средств в кассе в связи с изменением курса валюты валюты валюты валюты на последнее число месяца (курс 1 долл. = 5600 руб.) 50 80 50
4. Учет курсовых разниц.
В связи с
изменением курса рубля к иностранным
валютам между рублевыми
К денежному имуществу и обязательствам при оценке в рублях и выявлении курсовой разницы отнесены:
- денежные знаки в кассе, средства на счетах в банках и иных кредитных учреждениях;
- средства на
аккредитивах и чековых
- прредоставленные
займы и средства на депозитах;
- краткосрочные ценные бумаги;
- средства в расчетах с юридич
ескими и физическими физическими лицами (расчеты с учредителями по вкладам, с дебиторами, авансы выданные);
- обязательства (расчеты с учредителями по доходам к распределению, с бюджетом и фондами специального назначения, долгосрочные и краткосрочные кредиты банков, долгосрочные и краткосрочные займы, расчеты с кредиторами, авансы полученные);
- целевое финансирование и поступления, в части бюджетных средств или средств, получаемых из иностранных источников в рамках технической или иной помощи в соответствии с соглашениями, заключенными Россией; - резервы по сомнительным долгам.
Неденежным имуществом и обязателльствами, выраженным в иностранной валюте, выявление курсовых разниц по которым не требуется,. являются: основные основные средства; нематериальные активы; оборудование к установке и незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения - вклады в уставные капиталы, долгосрочные ценные бумаги, кроме прредоставленных займов и средств на депозитах; МБП; прроизводственные запасы, животные на выращивании и откорме, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; налог на добавленную стоимость уплаченный; капиталы (уставный, добавочный и резервный); фонды накопления, потребления, социальной сферы; арендные обязательства; нерасппределенная прибыль и убытки; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей.
Курсовые разницы разницы отражают в учете в том отчетном периоде, к которому относится дата пересчета или за которой составляется бухгалтерская отчетность. Они относятся на финансовый результат.
Курсовые разницы разницы, выявленные по активным счетам учета имущества, распределяют в следующем порядке:
— в случае понижения курса рубля к иностранным валютам выявляют так называемые положительные курсовые разницы разницы, которые относят на прибыль (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);
Информация о работе Учет денежных средств и операций в иностранной валюте